淺談C2C電子商務稅收征管對策與建議

易文悅

[摘 要]近些年來，電子商務在全球范圍內迅速發展，然而，相關稅收政策的發展遠遠滯后于電子商務的發展，我國目前并沒有形成針對這種新型貿易方式的稅收征管體系，這成為當今時代一大難題。其中，C2C即個人與個人之間的電子商務交易類型，發展迅猛。面對巨大的網絡交易規模，我國現有的稅收體系和征管手段還不足以對其進行全面有效的管理，使得長期以來電子商務稅收流失相當嚴重。文章從促進稅收公平、規范C2C電子商務交易的角度出發，就我國如何對C2C電子商務進行稅收征管提出了包括制定“修改現行征管法及實施細則”、“加強賬簿、憑證管理”、設置電子商務稅率、構建C2C電子商務交易監管平臺、確立代扣代繳制度等建議。

[關鍵詞]電子商務；C2C；稅收征管

[中圖分類號]F812.42 [文獻標識碼]A

隨著社會科技的進步，互聯網+時代的到來，我國電子商務正在呈現井噴式的增長態勢。艾瑞咨詢最新數據顯示，2016年中國電子商務市場交易規模20.5萬億元，增長25.6%，增速略有上升。網絡經濟營收中，電商營收規模8946.2億元，占比超過60%，是推動網絡經濟增長的主要力量。通常人們提到的電子商務按照交易對象不同主要分為 B2B、B2C 、O2O和C2C四種模式。其中，B2B（如阿里巴巴）是指企業與企業之間的電子商務，B2C（如京東商城、亞馬遜）是指企業與消費者之間的電子商務，O2O（如美團）是指線上網點對線下消費的電子商務，C2C（如淘寶網）電子商務是針對消費者與消費者之間進行在線咨詢交流、瀏覽、訂購、付款等交易活動的電子商務。本文以C2C為重點，分析提出合理的稅收征管對策與建議。

1 C2C電子商務的特點

1.1 目前對C2C電子商務不征稅

我國稅法尚未有明確的法律規定對電子商務的征稅問題，由于缺乏具體的執行依據造成了C2C電子商務不征稅的表象。但是，根據我國稅法的規定，只要發生了應稅交易行為就應該納稅。因此，個人網店經營不屬于稅法意義上的免稅范疇，對C2C電子商務免稅的行為實際上也造成了稅收的不公。

實體店與網店相比不僅要承受商鋪租金方面的費用，還要承受稅收負擔，B2B、B2C電子商務的賣家在線下有生產經營場所，已經按照規定辦理工商稅務登記，有明確的納稅主體，而C2C電子商務長期處于稅收監管之外，導致電子商務因為類型的不同而承受不同的稅收負擔，還吸引部分B2C賣家假借C2C的名義，逃避繳納稅款，造成大量稅款流失。

1.2 C2C電子商務交易流程

隨著互聯網的廣泛應用以及科學技術的發展，電子商務作為一種新型的貿易方式走進人們的生活。以C2C電子商務的典型代表淘寶為例，買家登錄進入淘寶頁面，搜索瀏覽商品信息，選擇商品付款，完成支付把資金打入第三方支付平臺支付寶，這時候賣家就可以收到買家付款的通知，賣家通過電話等方式聯系快遞公司上門取件，取到快遞單號后在交易界面按照規定填入快遞相關信息即完成發貨的流程，買家收到貨物確認收貨后，貨款自動從支付寶打給賣家，這樣就完成了整個網上交易過程。

2 電子商務稅收征管的困境

電子商務的興起對我國傳統稅收體制帶來挑戰，傳統交易基礎上的稅收法律制度對電子商務征稅缺乏一定的可運行性，若依然按傳統稅收制度管理電子商務，會產生諸多困境。

2.1 無法確定納稅義務人

在傳統貿易中，稅務登記制度是納稅機關唯一確定納稅義務人的依據。但是傳統的稅務登記方式并不適用于C2C模式的電子商務，一方面，我國稅務登記是以工商登記為基礎的，但互聯網經營者可以在沒有得到工商部門的批準的情況下就在網上從事商務活動，而且其經營范圍也不受任何限制。另一方面，由于C2C電子商務個人網店數量龐大，涉及行業較廣，即使全面實行嚴格的工商和稅務登記制度難度也較大，而且將打擊C2C電子商務個人網店的積極性。所以，關于C2C電子商務這一交易方式，不應該繼續局限于傳統的稅務登記制度。

2.2 納稅地點難以確定

現行的稅制對納稅地點的確認是以屬地原則和有形交易為基礎的，每個稅種都規定了納稅地點。但電子商務交易具有很強的隱匿性和流動性，稅務機關難以確定商品的供應地和消費地，因此納稅地點的確定失去了傳統的標準和根據。傳統國際稅法中的地域管轄權和居民管轄權也因為無法確定收入的來源和對常設機構難以認定而不能被有效行使。

2.3 交易的電子化使傳統稅收征管難以進行

傳統的貿易中，稅務機關一般通過審查交易過程中留下的憑證、賬簿等會計資料確認交易中有關計稅信息，從而進行稅務稽查。C2C電子商務通過網絡直接進行交易，其交易記錄大都是以電子形式在網絡中傳遞。由于整個交易過程中未形成任何書面憑證，交易過程中形成的電子數據可以被很容易的修改或者刪除，并且不會留下任何痕跡和線索，使得傳統方式失去了直接的計稅依據。在C2C電子商務中，交易雙方從各自利益角度考慮，賣家不開具發票以及買家不索取發票的問題可能會更加嚴重，導致了進一步破壞稅務機關通過發票管理進行稅務稽查。

2.4 傳統的稅收代扣代繳制度失效

電子商務的非中介化特點使得買賣雙方可以進行直接交易，傳統的商業中介，如代理人、批發商、零售商消失或減少，大大削弱了傳統商業中介代扣代繳稅款的作用。

3 電子商務稅收征管建議

3.1 修改現行征管法及實施細則

為了促進和規范電子商務的發展，我國雖然出臺了《網絡發票管理辦法》、《網絡交易管理辦法》等一系列促進電商發展的法律法規，但是，《稅收征收管理法》及實施細則是稅收征收管理的基本法律，在稅收征管方面發揮著重要作用，這些適用于傳統貿易方式的法律法規已經不能適應電子商務的發展。所以，應該以現行稅制為基礎完善《稅收征收管理法》及實施細則，明文規定對電子商務的征管問題，在法律角度明確對電子商務征稅的合法性、公平性和有效性。促進實體企業和電商企業之間、不同類型電商企業之間的稅收公平，給予發展初期、規模較小的C2C電子商務主體適當的稅收優惠政策，將C2C電子商務納入稅收管理范圍，以規范稅收秩序，為C2C電商做大做強創造有利條件。

3.2 加強賬簿、憑證管理

不同于傳統貿易方式，C2C電子商務瀏覽、交談、訂購和支付都是通過網上完成，所以，實現憑證和賬簿電子化是解決C2C電子商務征收管理的必要舉措。對于C2C電子商務的賣家，這并不是要求其建立一套全面、系統、規范的電子賬簿，網頁銷售記錄的信息流和第三方支付平臺的資金流可以完全替代所謂的賬簿和憑證。在網上交易平臺的信息流中，我們可以清楚地知道交易的賣方和買方以及交易時間，在資金流中可以明確顯示交易金額，這些信息構成了稅務機關征稅依據，賣方無須進行額外的記賬處理，其賬簿和憑證可以根據支付寶的流水賬自動生成。所以，在電商時代，應該加強稅務機關與電商的合作。

3.3 設置電子商務稅率

由于C2C電子商務的復雜性以及稅種的多樣性，如果按照傳統商務對其進行征稅，勢必會造成征收混亂，所以應該實行簡便征收的方式，設置電子商務稅率，即根據所售物品的種類，設定適合于各個物品的綜合稅率，應該注意的是，這并不意味著要開征新的稅種，所售物品的售價與這個稅率相乘計算得出的是賣家應繳納的各個稅種的稅額之和。在確定稅率時要遵循低稅率的原則，鼓勵和支持電子商務的發展。同時，為了方便稅款的計算，稅務機關應該加強與電子商務運營商的合作，要求其按照不同的適用稅率進行規范管理，明確各個商家的經營業務。

3.4 確立第三方支付平臺代扣代繳制度

目前的C2C電子商務交易基本都是采取第三方交易支付平臺收付貨款，在這個前提下，為有效控制征管成本，由第三方交易支付平臺代扣代繳稅款無疑是比較合理的。而對采取貨到付款方式的，可由交易平臺進行監控，以月為納稅期限，督促C2C電子商務主體依法納稅。

基于我國電子商務經濟的發展目前還處于初期階段，且對我國經濟的發展發揮著積極的作用，國家可適當對中小個人網店經營者進行稅收優惠，設置起征點，對規模小的電商進行免稅扶持和鼓勵，對規模大的電商進行征稅實現公平。具體來說，中小個人網店根據自身每年的營業額與起征點進行比照，如果小于起征點，可自行向稅務機關提出申請，請求退還稅款，稅務機關根據請求進行審查，符合退稅條件的予以退還。

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