行政事業單位會計內控管理研究

馬玉健

摘 要：財務管理是行政事業的重要組成，而會計內控制度又是保證財務管理工作有序開展的主要手段，但是從當前情況來看，該工作中還存在薄弱環節。本文首先分析了行政事業單位內部控制的含義和意義，然后分析了行政事業單位會計內控管理的薄弱環節及形成原因，最后總結了解決對策。

關鍵詞：行政事業單位；會計內控管理；薄弱環節；對策

一、行政事業單位內部控制的含義和意義

1.行政事業單位內部控制的含義

所謂的內部控制多指為實現控制目標，借助相關的制度、措施等防范和管控經濟活動風險。從靜態意義上看，內部控制屬于內部的管理系統，為防范和管控風險而建，包括風險評估、內部監管、控制環境等；從動態意義上看，內部控制的實質是制定制度，實施措施，執行程序，并自我檢查、評價，便于發現和改進問題。

2.行政事業單位內部控制的意義

行政事業單位內部控制規范的意義主要表現為：提升行政事業單位的管理水平，強化風險防控機制建設，為人們提供優質的服務；推進財政科學、規范管理。在行政事業單位建立科學、合理的會計內控制度，不但能保證資金高效運行，還能提高資金利用率，保證財產安全、完整，促進各項工作有序進行。

二、行政事業單位會計內控管理的薄弱環節及形成原因

1.會計內控管理的薄弱環節

（1）內控管理系統不完善。內部控制業務流程和方法是行政事業單位會計內控管理工作的主要內容，其實施情況直接影響著內部控制管理效果。從行政事業單位的實際情況來看，通常存在內控管理系統不完善的現象，而且重大業務開展時也不存在嚴格、規范的流程和要求。由于業務流程操作中沒有可以參考的程序，工作中只能憑借以往經驗，導致不符合實際。即便有的單位執行財政資金的績效評價，但是只流于表面，未建立評價機制，降低工作質量。比如部分單位只重視事前監管，不重視事中、事后的監管，雖然為資金的采購制定了嚴格的審批流程，而且采購期間也執行了政府的招投標制度，但是由于未重視采購后的管理，導致實物資產和賬面資產不符。

（2）會計管理構架不完善。在行政事業單位財務內部控制中，多存在會計管理構架不完善的現象，嚴重阻礙著內部控制工作的開展。與此同時，還影響著單位的內控效果。現階段的行政事業單位工作開展中，普遍存在未明確授權部門、執行部門和審議部門關系的現象，導致管理混亂，職責不明。由此可見，會計內控流程在單位會計工作中的表現過于簡單，而且整個管理流程也比較被動，造成財務內控薄弱。

（3）未明確單位人員崗位職責。從行政事業單位的工作現狀來看，多存在崗位設置冗雜的現象，尤其是管理崗位中，無論是崗位職責和權限都不明顯。通過分析、觀察發現，多數崗位職責交叉，影響著內部財務管控工作的開展，降低工作效率。另外，有的行政事業單位還存在非財務專業的人員參與財務管理工作的現象，導致實際管理中缺乏工作經驗，甚至有的單位還存在一人多崗的現象。缺乏用人機制是內控管理薄弱的重要因素，由于單位缺乏競爭上崗機制，造成工作人員沒有危機意識，因此也就無法全身心的投入工作中。

2.會計內控管理薄弱環節的形成原因

（1）管理理念落后。在我國行政事業單位的管理機制上，受傳統管理理念和模式的影響比較大。我國當前正處于經濟高速發展期，無論是企業還是單位都要具備與時俱進的意識，一方面要從傳統的管理理念中吸取經驗，另一方面則要開拓進取，通過改革和創新管理機制，來完善會計內控管理，從而保證各項工作順利進行。從當前共組來看，行政事業單位財務管理理念落后，致使財務管理工作失去對財務的管控，影響著管理目標的實現。

（2）財務管理機制不健全。當前制度的建設仍處于初級階段，在行政事業單位的內部管理中，財務管理也不夠完善，發生原因傳統理念根深蒂固相關。隨著市場經濟的發展，行政事業單位開始嘗試改革管理機制，但是這些改革并未從根本上解決管理問題。并且，多數單位機構多依附于其他部門，相關制度仍由管理者安排和控制，導致財務管理部門無法獨立行使自身職權，導致財務管理混亂。

三、行政事業單位加強會計內控管理的措施

1.強化財務管理意識，完善內部控制機制

對于行政事業的財務內控管理而言，缺乏科學、合理的運行機制和管理機制，就會阻礙到資金運行、審批等流程的開展，影響財務內控效果。這種情況下，行政事業單位要強化財務管理意識，并構建專業的資產審批流程和制度，強化對各項業務的審批和授權，便于有效規避未授權后的資產接觸情況。與此同時，還要加強對資產的管理，定期盤點和查看，對于未登記的資產移動要及時問責處理。完善資產管理和處理流程，及時審核、清理債權和債務，對于資產損失、壞賬問題，及時向上級匯報，嚴格按照相關流程報批。

2.提高工作人員綜合素質，強化內控意識

在財務管理工作中，工作人員的管理水平、工作能力直接影響著財務管理工作效率，因此必須加強對工作人員的教育和培訓，以此提高他們的綜合素質，提高財務內控效果。另一方面，財務管理決策也是由工作人員制定的，結合《會計法》內容，管理人員需要在第一時間把握重大決策的方向，由此可見強化管理人員的內控意識是非常重要的。可以定期召開專題講座、交流會議，讓工作人員充分了解內控的重要性和相關知識，并在單位開展工作時將其落實到底。除此之外，行政事業單位財務內控工作是由財務人員執行的，需要對財務管理工作、單位未來的發展方向負責，所以提高工作人員的綜合素質，強化內控意識，能保證各項工作順利進行，實現預期目標。

3.健全部門預算機制，并落實到位

在行政事業單位財務預算中，部分預算機制是比較重要的部分。一般來講，財務預算是由傳統的功能預算轉變為部門預算，隨著時代的發展，在此基礎上轉變為預算機制，在促進財務管理工作開展上具有重要作用。同時，財務管理機制的變化也能在其中體現出。對于單位的部門預算來講，該機制的健全能強化預算范圍和強度，細化部門的預算內容，明確預算標準，控制預算程序，增加預算范圍，監管預算執行等，通過細化部門預算，并將其全面落實，能保證財務內部預算的科學性、合理性，提高財務內控效率。

4.建設協調合作機制，明確崗位分工

行政事業單位開展會計內控管理工作時，必須要加強對各部門的配合和協調，并細化和分工各崗位，明確工作人員的責任和職權范圍，預防互相牽制、互相干擾現象的發生。另外，還要詳細闡述和分析每位工作人員的權限范圍、職責范圍，了解自己該做哪些事，不需要做哪些事等，防止越權管理、越崗牽制情況的出現。

5.建立績效評價體系，明確嚴格落實

盡早開展財政資金的績效評價工作，對行政事業的財務管理是非常重要的，首先要遵循先易后難的原則，而且各部門也要反復實踐，總結經驗，保證各工作的有序進行；其次要積極借鑒其他單位的工作經驗，制定規范、科學的績效評價體系和方法，由于財政支出是復雜、多樣的，其績效形態也比較多樣化，關鍵是制定一套適合單位的評價方法和指標體系，因此需在引入其他單位管理辦法時，結合自身單位的經濟狀況、財務支出等，制定與之相適應的評價方法和體系；再次，建立職權明確的評價體系，為提高績效評價效果，還要建立財政支出績效評價問責制，這也是推動績效評價工作的主要手段；最后，充分發揮績效評價體系的作用，使得評價結果成為單位制定日后預算的依據，保證財政資金配置更為合理，總之開展績效評價體系能從有效遏制重預算、輕效益現象的發生，強化當地政府的行政作風，提升單位的管理水平。

6.充分發揮外審、內審監督作用

在行政事業單位會計內控管理工作中，必須要加強監督和控制，建立科學、合理的內審監督體系，設立專崗專人執行監督機制，及時了解內控中的問題，并制定有效措施進行處理。從當前情況來看，單位的內部監控多依靠內部審計，通常情況下監管力度是不夠的，因此要充分發揮內部審計作用，積極、主動的接受來自外部的監督。通過對單位內部工作的定期檢查，及相關政策和內控機制的完善和落實，不但能有效落實會計內控管理工作，還能實現最終的監管目標。

四、結語

行政事業單位會計內控管理中普遍存在內控管理系統不完善、未明確單位人員崗位職責、會計管理構架不完善的問題，嚴重影響著單位各項工作的開展。因此，必須高度重視，制定有效的應對措施，比如強化財務管理意識、完善內部控制機制，健全部門預算機制，提高工作人員綜合素質，建立績效評價體系，建設協調合作機制、明確崗位分工等，從而規范會計內控流程，提升管理水平，推動行政事業單位可持續發展。

參考文獻

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（責任編輯：王文龍）