公立醫院財務報表分析初探

劉燕

摘 要：經過多年發展，尤其是醫療改革之后，公立醫院也在逐步走向自負盈虧的市場化發展模式。財務報表分析，可以通過匯總和分析公立醫院財務會計報告中的有關數據，并結合其他有關補充信息，對公立醫院在財務報告年度內的財務狀況、醫院的經營運轉和現金收支情況進行綜合比較和評價，為公立醫院董事會或管理層提供相關決策支持，為公立醫院日常運轉中存在的問題提供財務依據。本文對此進行了探討。

關鍵詞：公立醫院；財務報表；分析

一、公立醫院財務報表分析理論概述

財務報表，是可以綜合反映公立醫院財務報告年度內的經營管理和財務狀況，而通過分析財務報表中的有關數據以及同比環比的數據對比，可以真實反映公立醫院經營管理運轉中存在的問題。財務報表分析，本質上是匯總整理財務報表中的各項數據，通過財務指標數據來體現醫院經營管理水平。而對于公立醫院來說，財務報表分析重點是完善各項財務分析指標，并監控重點財務分析指標的數據變化。公立醫院帶有財政補助、公益性，在選取財務分析指標時，應根據公立醫院自身特點，從管理角度、財政補助角度、公共服務角度建立健全醫院財務報表分析體系。對于公立醫院來說，財務報表分析應包含有預算執行分析指標、財政保障水平分析指標、醫療費用控制水平分析指標、運行效率分析指標、償債能力分析指標、資產運營能力分析指標、成本管理能力分析指標、收支結構分析指標、發展能力分析指標。例如，預算分析指標中應重點關注醫療收入的預算執行情況、三公經費的預算執行情況；醫療費用的控制水平指標也是公立醫院需要重點關注的財務指標，可以反映藥品收入所占醫療收入的比例、門急診病人、出院病人、每床日所承擔的醫藥費用水平；運行效率分析指標可以反映出每百元醫療收入所消耗的醫院人力成本支出，該指標反映醫院每百元醫療收入中衛生材料成本的含量、醫院資本運營的綜合效果、醫療設備創利能力和利用效率；資產負債率、流動比率及現金比率可以反映醫院總資產中有多少資產是通過借債取得的，醫院現金類資產用于償還債務的能力；存貨周轉率可以反映公立醫院提供的醫藥藥品、醫藥衛生材料等醫藥資源的流動速度以及存貨資金占用是否合理；還有諸如醫療收入成本率、藥品支出率、衛生材料支出率、資產周轉率等等，都是能夠直接或間接體現出公立醫院的財務狀況和經營運轉。

二、公立醫院財務報表分析體系存在的問題

1.財務報表基礎數據不夠完善，行業數據有待補充

財務分析的基礎在于財務報表數據，就目前我國大部分公立醫院的財務報表而言，大都參考通用的、制式的財務報表，而對于公立醫院所處的行業、環境所需要的行業數據體現不夠，這對于公立醫院財務報表分析制約較大。同時，對于公立醫院的資產、收入、支出、費用等進行細致分類，致使財務報表基礎數據不夠完善，財務報表分析不健全。例如，收入分類沒有進行細分，致使在財務分析時缺少財務基礎數據，無法反映該收入在收入結構、收支結構、預算執行中的關系；資產的構成沒有進行細分，導致總資產周轉指標不夠理想時，總資產構成不清楚，無法有針對性地對醫院各項資產進行完善調整。

2.依賴單一指標，分析不全面

對于公立醫院來說，反映和評價醫院經營狀況的關鍵指標有很多，都能夠在一定程度上反映醫院某一方面在某個階段的狀況，但單一指標畢竟有局限性，在有些財務分析中需要進行分析多個財務指標，才能綜合真實地反映醫院的運轉成果。而我國有些公立醫院在財務報表分析中，往往過度關注單一指標，在財務分析報告中也是根據某個單一指標數值就下定結論。未能與其他財務指標，結合對公立醫院的醫療運營狀況、資產利用狀況、成本控制情況等進行綜合分析。例如，總資產周轉率這一指標，是分析公立醫院資產的運轉狀況的關鍵指標，它不僅可以說明總資產利用效率，同時也影響獲利能力。但是，總資產周轉率只是對醫院全部資產的投入――產出水平進行評價分析，總資產周轉率指標正?；蛄己?，不能代表構成總資產的存貨、流動資產、固定資產的運轉狀況也是正常或良好的，還要結合固定資產周轉率、流動資產周轉率等指標進行綜合分析與評價。

3.在財務分析中，財務指標的相關因素常常被忽視

現如今，公立醫院也是處于市場化的發展過程中，公立醫院同企業一樣，在醫院的運轉經營過程中，所處的外部環境和內部環境時常變化，因此影響資產、負債、所有者權益、成本、費用的內部因素和外部因素也多樣化。而我國有些公立醫院在財務分析中，常常根據財務指標理論或概念，進行簡單的財務狀況分析，沒有結合影響財務指標的相關因素進行合理分析。例如，近年來國家頒布的稅務政策，很有可能降低了醫院的醫療成本，最終間接增加了利潤空間。但我國公立醫院在分析盈利能力指標時，未結合國家相關的稅收政策環境因素，造成一定期間獲利能力被虛高評價。

三、改善公立醫院財務報表分析的幾點建議

1.完善醫院財務報表分析內容

要想改善公立醫院財務報表分析存在的弊端，首先必須完善醫院財務報表的內容，既要體現主要財務狀況指標，如資產、收入、負債、費用、成本、利潤等，而且要提前對主要財務科目進行細分。財務報表及分析，其意義在于可以反映醫院在會計報告年度內的綜合運營和財務狀況，而且財務報表不同的信息獲取者有不同的關注點。如前所述，對于公立醫院來說，財務報表分析應包含有預算執行分析指標、財政保障水平分析指標、醫療費用控制水平分析指標、運行效率分析指標、償債能力分析指標、資產運營能力分析指標、成本管理能力分析指標、收支結構分析指標、發展能力分析指標。這些指標能夠綜合反映公立醫院的運營財務狀況，公立醫院應結合這些指標對各項科目進行有效分類。例如，收入指標數據基本都能夠影響到上述財務指標，但是必須在財務報表中對醫院總體收入構成進行分類，如構成總收入的有醫療收入、財政補助收入、藥品收入以及其他收入，而醫療收入中又有檢查收入、材料收入等，如果沒有進行細分，那財務分析中很難準確進行相關指標分析。

2.綜合評價關鍵財務指標，真實反映經營狀況

對于公立醫院來說，在財務報表分析中，選取關鍵合理的財務指標，不過多依賴單一指標，是能夠真實完整地反映醫院的財務狀況。首先，公立醫院必須依據醫療行業自身的特殊性和特點，建立健全符合醫療行業的關鍵財務指標，而不是照搬套用其他行業的關鍵財務分析指標。例如，對于公立醫院來說，其核心工作主要是提供醫療服務，而提供醫療服務必須投入大量的人力、設備、藥品、固定資產、國家補助，醫院財務分析所要體現的主要是醫院在各階段的收入變化及構成、預算執行情況、費用控制水平、債務情況及償債能力、資產利用情況、收入支出關系等財務狀況。故公立醫院財務報表分析的關鍵財務指標的圍繞此目標來選取設置。例如，設置包含有醫療收入預算執行率、總收入/支出預算執行率、藥品收入占醫療收入比例、醫療設備收益率、償債能力分析、存貨周轉率、應收醫療款周轉率、藥品支出率、病床使用率等重要財務指標。其次，在醫院財務報表分析體系中，各項財務指標都是具有內在聯系的，在分析和評價醫院財務報表分析時，不能只憑某個單一關鍵指標，而是應結合其他相關指標進行分析，真實反映公立醫院某項狀況。

3.將影響因素納入醫院財務報表分析體系中

影響公立醫院日常經營管理的因素有很多，如國家醫療改革可以影響到公立醫院的組織運轉，國家基本醫療保險政策能夠影響到公立醫院的收入情況、藥品供應情況等，國家稅務政策可以影響到醫院設備的購置成本，醫院醫療技術、科技研發為醫院創造收益、提升影響力中的作用等等，都直接或間接地影響著醫院的生存發展，更是影響到日常經營和運轉。我國應重視稅務政策、無形資產等間接因素對財務分析關鍵指標評價的重要作用，將影響關鍵指標的相關因素納入財務分析體系中。例如，在分析醫療費用控制水平時，不僅要分析藥品收入占醫療收入比例、每急門診次收費水平、出院者平均醫藥費、每床日平均收費水平等指標數據，分析公立醫院在某個階段的醫療費用控制水平，而且應該結合藥品最近的購銷價格，結合國家最新藥品監管政策，分析國家最新的醫療保險制度，結合這些影響因素，具體分析費用控制水平。

四、結論

財務報表分析是財務管理重要的組成部分，通過財務報表分析，可以為醫院財務信息獲取者提供醫院在收入、費用、資產利用、負債及償還能力方面的狀況信息，幫助醫院實現進一步發展。我國公立醫院應針對目前如財務報表基礎數據不完善、財務指標選取不合理、過多依賴單一財務指標、財務指標相關影響因素不被重視等問題，改革醫院目前的財務管理和報告制度，完善一級、二級、三級財務科目的設置，提供有效的財務報表數據；依據醫院自身特點，選取合理有效的關鍵財務指標，并結合醫院內部影響因素和外部影響因素，對財務報告日期內的醫院醫療服務、經營管理和財務狀況進行真實有效地評價，為公立醫院發展添磚加瓦。

參考文獻

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