營改增后工程施工單位納稅籌劃分析

楊忠興

摘 要：營改增是我國對財稅體制的重大改革，在預防重復征稅、減輕企業負擔、優化產業結構上具有重要作用。本文從納稅籌劃內涵及營改增意義出發，分析營改增后施工單位納稅籌劃問題，總結營改增后施工單位進行納稅籌劃的措施。

關鍵詞：營改增；施工單位；問題；納稅籌劃

營改增稅制改革的實施，旨在完善稅收結構，調整稅收征繳流程，從而優化經濟結構。在我國的經濟結構中，施工單位的稅收問題是研究重點。隨著市場經濟的發展，各領域除降低經營成本外，還要進行針對性的納稅籌劃。施工單位實施營改增后，需調整納稅籌劃，進而提高市場競爭力，促進長遠發展。

一、納稅籌劃內涵及營改增意義

1.納稅籌劃內涵

納稅籌劃是企業管理的重要組成部分，是在相關的法律法規范圍內，通過各種經濟活動及規劃，用合理手段減少稅收，實現財務管理目標。在日常的納稅籌劃中，需綜合考量財務管理因素，在法律可允許的情況下進行規劃，具備合法性、可預見性特征。

2.營改增意義

（1）減輕稅務負擔，能激勵市場主體，使稅制引導生產方式。對生產方式的引導途徑是：將消除重復性的征稅為前提，以市場競爭為基礎，通過產業分工和協作，優化產業結構和產品結構，提升生產力水平。

（2）營改增深化產業分工。將適用于第三產業營業稅更改為增值稅，能細化第三產業分工，提高生產質量，推動技術進步，加快經濟增長。從我國經濟發展情況來看，要想實現戰略發展目標，就必須進行創新，特別是第三產業，需要進一步深化產業分工。

（3）擴大國內需求。營改增能有效消除重復性征稅，對于投資者來講能減輕稅收負擔、資本投入，增加投資者剩余，擴大投資需求。對于消費者、生產者來講，能在各領域消除重復征稅因素，降低稅額。

（4）改善外貿出口。營改增能滿足出口退稅需求，一般情況下，出口退稅由貨物貿易延伸至服務貿易。第三產業出口能獲得出口免稅或退稅，改善服務貿易出口。

（5）改善就業現狀。第三產業發展規模的擴大，帶動社會需求，擴大生產供給，可以增加勞動力需求，緩解就業壓力。

二、營改增后工程施工單位納稅籌劃問題

（1）原材料供應商問題。營改增推行后，施工單位主要面臨的問題是原材料的進項稅額抵扣。然而，由于工程需要原材料多，種類繁多，所選擇的供應商也比較多。這種情況下，會出現發票開具不合法現象。若施工單位獲取不到合法發票，將無法進行抵扣。另外，營改增實施前，供應商不存在向施工單位提供發票的意識，一旦要求提供數額大的發票，極有可能出現運輸價格、材料價格上漲的現象，不但影響供應商、施工單位的合作，還影響稅制改革進程。

（2）合同問題。施工單位的實際工作中，多存在忽視合同管理的現象，如建筑合同、材料選購合同等。營改增實施后，施工單位在未規范合同的情況下，也就無法受到合同保護。若申報的增值稅材料中缺乏有效合同，單位將無法抵扣稅款，導致稅務籌劃過高。若施工單位未和勞動者簽訂合同，不但無法開具合法發票，還會影響人工成本的納稅籌劃。

（3）其他問題。營改增實施后，施工單位還面臨管理不到位、資金鏈緊張等問題。從管理來看，多表現為票據回收、資金鏈把控混亂；從資金鏈緊張上看，多表現為施工單位墊付資金，尤其是金額大的單位，一旦遇到未及時付款的現象，就會造成資金鏈斷裂，影響施工單位的正常經營。

三、營改增后工程施工單位進行納稅籌劃的措施

（1）加強和原材料供應商的合作。工程施工中，需要購買大量原材料，發票的開具是納稅籌劃的重要部分。因此，施工單位需和原材料供應商建立友好的合作關系，比如：實施股東參股投資模式，拉近兩者距離。同時還要簽訂相應協議，要求無法提供發票的供應商，到稅務部門開具專用發票。營改增實施前，施工單位所繳納的是以營業額標準得出的營業稅，得不到合理的抵扣，增加納稅成本。營改增實施后，施工單位需合理使用抵扣稅額，因為工程施工中的材料成本占全部成本的70%左右，這部分抵扣額的利用率，直接影響著納稅籌劃結果。

營改增背景下，只有施工單位和供應商加強合作，才能有效把控采購成本，降低納稅成本。對于資金雄厚的施工單位，可以和供應商合并。并且選擇具備納稅資格的供應商，便于及時獲得發票，從根本上預防無法抵扣現象的出現。

（2）保證相關合同的規范化。營改增后，施工單位應對簽訂合同進行規范化管理，只有保證（轉50頁）（接33頁）勞務、材料合同的規范化，才能在進行稅額抵扣的同時，減輕稅負壓力，保證納稅籌劃的科學性。在承攬大型工程時，施工單位必須簽訂合法合同。施工單位在推行營改增后，重視合同的簽訂，能實現效益最大化目標。

（3）其他方面的策略。第一，貫徹落實營改增，嚴格把控資金鏈。施工單位對資金有著較大的需求，因此在管理資金時必須嚴格、謹慎，從而規避資金風險。第二，營改增背景下，施工單位除要控制資金鏈的運行外，還要保證資金鏈的安全性，預防財務危機。施工單位經營成本的降低是多方面的，不但能在多樣化的納稅籌劃下減少稅務支出，還能通過對單位內部的管控來減少開支。第三，還要重視對人員的管理，特別是財會人員，借助多種途徑開展培訓工作，提高人員的專業技能和知識水平。提升施工單位的內部管理水平，向單位管理人員灌輸納稅籌劃理念，更新員工的工作理念，提高綜合素質。第四，組建專業的財務團隊，增強法律意識，及時掌握營改增試點新動態，了解行業特征和現狀，并制定有效的應對措施。

此外，還要合理使用納稅籌劃手段，減輕稅務負擔。施工單位根據自身情況，對納稅人身份進行選擇。施工單位實行營改增后，和一般納稅人相比，小規模納稅人的稅負較輕。因此，單位在選擇納稅人身份時間，應選擇小規模的納稅人，以此實現避稅目標。同時，單位還要強化合同、供應商管理，盡量選擇能夠出具增值稅發票的供應商采購貨物，增加抵扣額度。針對極有可能出現的甲方供材現象，單位要在合同中明確部分稅負轉嫁，減輕自身經濟負擔。在選擇增值稅完稅時間時，單位要根據自身情況進行調整，從而提高資金利用率。在購買固定資產時，單位也要科學、合理地選擇投資時機，如在稅額多的情況下購置，增加抵扣額度，提升節稅效果。

四、結語

營改增是復雜、煩瑣的工程，在減輕企業稅務負擔、提高經濟效益上意義重大。營改增背景下進行稅務籌劃時，必須從單位實際出發，并考慮行業政策、國家經濟政策帶來的影響。同時，施工單位還要根據當地政策，實施合理、有效的稅務籌劃工作，在規避稅收風險的同時，推動施工單位健康發展。

參考文獻

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（責任編輯：王文龍）