行政事業單位內部控制風險點探討

常玉蓮

摘 要：內部控制的根本作用是風險防控，通過分析和梳理行政事業單位主要業務活動，探究行政事業單位內部控制的主要風險點，同時完善內控風險防范措施。這對于行政事業單位提高內部管理水平、優化社會資源配置、加強廉政建設具有深遠的現實意義和研究價值。本文對此進行了探討。

關鍵詞：行政事業單位；內部控制；風險點；防范措施

一、引言

內部控制是新形勢下行政事業單位開展內部管理工作不可或缺的組成部分，行政事業單位加強內部控制建設是提升內部管理水平、加強廉政風險防控的重要手段。自2012年11月財政部下發《行政事業單位內部控制規范（試行）》，于2014年1月1日起在全國范圍內各級行政事業單位正式實施，行政事業單位內部控制建設正式拉開了帷幕。行政事業單位實施內部控制意味著中國內控建設范圍進一步擴大，內控建設整體邁上新臺階。但就行政事業單位而言，其內部控制建設起步較晚，實踐經驗相對缺乏，相對滯后于實際發展需求，距離切實落實行政事業單位防控風險的根本目標有很大的差距。近年來國家對行政事業單位內部控制建設愈發重視，從梳理內控建設中存在的風險點角度出發，發現內控建設的不足或弊端，并思考規避措施，已經成為新形勢下行政事業單位提升內部管理水平，促進改革落地必須關注和研究的課題。

二、行政事業單位內部控制主要風險點分析

1.內部控制框架體系構建不完善，內控執行缺乏可操作性

由于行政事業單位實施內部控制較晚，實踐經驗相對企業較少，內部控制框架體系建設處于初步探索階段。工作組織構架完善、機制相對健全、規模較大的行政事業單位在內部控制建設和實施方面相對出彩，但是各基層單位受到各種因素限制，在內部控制實施方面相對緩慢。以縣級殘疾人勞動就業服務所為例，該類型基層行政事業單位通常人員數量較少，部門分工、機構組織建設有待完善，對內部控制具體內容了解不全，導致內部控制工作缺乏完整可持續的規劃和設計，具體執行過程中容易出現操作困難、不符合實際等問題，未能做好風險控制。

2.專業人才儲備不足，內部控制實施缺乏主體

專業人才不足也是行政事業單位內部控制實施應該關注的風險點之一。人才是內部控制的動力和智力引擎，是內部控制實施的主導者和主體。現階段為了順應社會發展需求，保障殘疾人就業和生活，各級殘疾人勞動就業服務中心均加強內部管理，提高業務能力，主動開展教育培訓、服務咨詢等工作，以落實行政事業單位的基本職能。實施內部控制已經成為各級行政事業單位加強內部管理的重要措施和管理手段，伴隨著精準扶貧政策的落實和國家對殘疾人事業的重視，地方各級政府對殘疾人勞動就業服務所的資金撥付和人員配備也有所增加，殘疾人勞動就業服務方面的人員數量隨之增加，但是人員綜合素質卻不盡如人意，這也意味著殘疾人勞動就業服務的專業人才缺口正在逐步擴大。

3.資金管控缺乏剛性和規劃性，資產流失風險較大

資金管理是行政事業單位實施內部控制的核心內容，由于行政事業單位資金主要來源于政府撥款，受市場競爭機制影響較小，則在資金管理方面遠不及企業對資金管理的重視。而資金管理缺乏剛性和規劃性，勢必會引發社會資源配置不合理、資金利用效率低下、資產流失等風險或隱患。以行政事業單位專項資金管理為例，根據審計署發布的全國事業單位專項資金使用情況公告顯示，2017年一季度有94.28億元專項資金未及時安排使用發揮效益，1.41億元專項資金統籌后仍未及時使用。而某市所在縣區2013年申報建設48個村衛生室專項資金，但國家下撥的240萬元至今“趴在賬上”，衛生室實際建成7個。由于資金由不同主管部門按不同標準管理分配，2016年某省地方農村住房搬遷項目中有13936.57萬元未能及時使用，而另有2686.24萬元配套資金尚未到位，嚴重影響項目進度。類似實例不勝枚舉，行政事業單位專項資金統籌規劃不力，導致資金短缺和資金閑置并存。這些數據無一不揭示某些行政事業單位資金管理不力、資產流失嚴重的風險。

4.預算管理相對粗放，導致經濟活動風險增大

行政事業單位預算管理相對粗放，使預算結果與實際執行結果脫節，單位經濟活動風險增加。預算編制是預算管理的第一步，也是非常關鍵的步驟，但是現階段很多行政事業單位的預算編制并不合理。在一些發展相對落后的區域，行政事業單位執行預算編制的部門是財務部門，未能設立獨立的預算管理部門，單位員工之間、部門之間溝通交流不足，財務部門編制預算難度更大，且如果不能全員參與，所編制的預算只會束之高閣、流于形式。此外，有些基層行政事業單位的預算管理普遍存在“偏科”現象，不能全面反映單位財務情況或者保證預算內的經費充足。行政事業單位為了落實改革要求，應該將粗放式預算管理轉變為精細化預算管理，對預算內容進行精細化、全面化，規避內部控制風險點。

三、加強行政事業單位內部風險控制的對策思考

1.結合發展實際，構建和完善長效內部控制體系

行政事業單位應結合實際工作情況并參考《行政事業單位內部控制規范》、COSO標準、六西格瑪標準等權威的文件和公認的衡量標準構建內部控制體系，有效杜絕或規避內部控制風險點。通過梳理行政事業單位工作組織構架和分析日常經濟活動，從緊抓風險點以構建內部控制體系的觀點出發，構建專門針對行政事業單位風險防控的風險導向型內部控制體系，進行詳細規劃和部署，形成全員參與、全程控制、全面管理的內部控制制度。構架相應的監管機制，保障內部控制體系切實執行和生效，真正作用于行政事業單位內部管理和風險管控。

2.加強人才培養和儲備力度，鞏固內控建設的人才基礎

提升行政事業單位工作人員的綜合素質就需要加強內部控制專業化人才的教育和培養，政府要適當加強對行政事業單位人才培養投入，行政事業單位自身也要主動組織培訓交流活動，鼓勵單位工作人員樹立終身學習理念和自主學習意識，積極學習財務管理、風險分析、風險預測、風險控制、內部控制等領域的知識，掌握和積累寶貴經驗，并注重知識的更新和拓展，通過不斷擴充知識儲備以保證出色完成工作任務。總之要多措并舉，繼續加強人才培養和儲備，為相關人員提供更多的學習進修或者交流機會，著力培養真正符合單位實際發展需求的專業人才，以滿足內部控制工作需要。

3.合理規劃并制定剛性較強的資金管理制度，防止資產流失

資金控制是內部控制的核心，也是行政事業單位內部控制的主要風險點之一，行政事業單位必須扭轉傳統的政府代理資金管理模式，積極與政府溝通協調，爭取資金管理主權。并發揮行政事業單位、社會及專業機構的聯動協調能量，規劃并制定出具有科學性、合理性和較強法律效力的資金管理制度。該制度應該涵蓋行政事業單位財務收支、辦公采購、固定資產、專項資金、現金流等業務活動所產生的資金運轉內容；建立相應的考核評價機制，以提高工作人員內控管理的積極性，激勵工作人員共同努力，共同作用于行政事業單位內控風險防控和提升內部管理水平。也應該積極學習成功企業的內部控制管理經驗和資金管理經驗，以更好地落實內部控制風險防控工作。

4.加強行政事業單位全面預算管理，有效降低內控風險

行政事業單位應該建立健全三級預算管理體系，組織協調各部門、科室積極及時上報部門年度消耗計劃；由財務部門進行匯總、擬定草案上報上級領導辦公室，經領導審核批復后下達財務部門；財務部門根據最終審批結果安排各部門預算資金，按照“自下而上匯報，自上而下傳達”的形式完成編制，將預算程序合理化、精細化。同時，設計和制定合理、科學、可操作性較強的預算執行監督機制，將精細化、全面化的管理理念融入全面預算管理，盡可能縮小預算結果與實際執行結果之間的差值，保證預算精準完善，從而有效規避內部控制風險點。

四、結語

行政事業單位完善內部控制建設非一日之功，而是一項系統性工程，現階段各級行政事業單位都在積極實施內部控制，整體處于起步階段，距離切實落實完善還有很大的進步空間。聚焦行政事業單位內部控制建設中的風險點，并思考規避措施，從而設計和制定更加符合行政事業單位發展實際的長效內部控制體系；以發現風險點為出發點，探索加強內部控制、提升內部管理水平的新途徑，從而實現規避風險的根本目的，促進行政事業單位內部管理形成可持續的良性循環狀態。

參考文獻

1.藍永超.行政事業單位內部控制問題淺析.時代金融，2018（03）.

2.陸曉菲.地方行政事業單位內部控制實施存在的問題與對策.中國集體經濟，2018（01）.

3.申發余.行政事業單位財務管理的重要性與風險控制策略.經貿實踐，2018（04）.

4.趙新焱.試析如何建立行政事業單位內部控制有效性評價體系.財會學習，2018（08）.

（責任編輯：王文龍）