論新事業單位會計準則視角下內部控制建設

翟湘

摘 要：隨著我國社會發展步伐的不斷加快，事業單位職能也發生了一定變化。事業單位要想充分實現資源優化配置，全面發揮職能，加大對自身內部控制建設的關注度是至關重要的。本文就新事業單位會計準則視角下內部控制建設進行了討論，首先闡述了新事業單位會計準則與內部控制的相關概念，然后討論了新事業單位會計準則對事業單位內部控制建設工作的作用，最后指出了現階段事業單位內部控制建設工作上存在的不足，并提出了針對性建議，以期促進事業單位內部控制建設進程的加快。

關鍵詞：事業單位；會計準則；內部控制

一、 新事業單位會計準則與內部控制的相關內容

1.新事業單位會計準則的相關內容

2013年我國財政部基于事業單位會計準則基礎上進行了修訂，并通過和實施了新事業單位會計準則。新事業會計準則充分體現了會計核算、財務報告、會計信息質量以及資產管理等相關要求，能夠更好地與事業單位內部控制工作相接軌。其中會計核算作為會計工作的基礎，準則對核算的目標進行了明確，對事業單位內部控制大方向做出了指引；對于財務報告，新事業單位會計準則明確了報告的格式、結構，提升了財務報告的規范性和統一性；對于會計信息質量，新事業單位會計準則制定了會計信息質量有關內容和標準；對于資產管理，新事業單位會計準則不僅考慮到了流動資產管理，而且還涉及固定資產管理，對于以往較為棘手的固定資產折舊問題進行了全面說明，為事業單位順利開展工作提供了有效依據。

2.事業單位內部控制的相關內容

內部控制是指為了能夠促進單位自身運營目標的實現，基于分工負責所建立的一系列措施。內部控制工作的順利開展不僅能夠提升單位信息質量，確保單位資源優化配置以及發展決策的正確性，而且還能夠提升各個部門之間的契合度，實現相互協調與制約，有利于內部管理工作的有序進行。現階段，內部控制主要分為會計控制和管理控制兩部分，其中會計控制所針對的是單位各類財產的安全性與完整性以及財務信息的可靠性和真實性；管理控制制度所針對的是單位運營決策、職能發揮、政策的貫徹與執行等，本文著重介紹的是會計控制層面。

二、 新事業單位會計準則對事業單位內部控制建設作用

1.有利于強化事業單位內部控制機制

新事業單位會計準則的實施在一定程度上對事業單位內部控制機制的建設和運營發揮了一定的支撐作用。事業單位可以在此基礎上對現行的內部控制機制進行優化，使事業單位內部控制更加科學、規范。內部控制相關工作在科學、有序的機制下開展，在一定程度上能夠帶動單位其他工作的規范化，進而實現事業單位長效發展。

2.有利于提升事業單位會計信息質量

事業單位具有服務性特點，其運營目標與企業實現經濟效益最大化的經營目標有著本質區別，具有為提供社會公共產品和服務的職能。新事業單位會計準則進一步明確了會計信息質量要求，這在一定程度上能夠提升事業單位會計信息質量，有利于事業單位對其所提供公共產品和服務的過程進行反映，能夠為決策者提供有效決策信息，保證事業單位內部控制良好的實施效果。

3.有利于事業單位充分發揮其資金監督管理職能

新事業單位會計準則對資金管理相關內容進行了調整和完善。新事業單位會計準則中提出有必要加強對單位資金使用的監管力度，將監管重點放在資金安全和考核層面，并提出了單位內部審計機構構建的必要性，這些為事業單位資金監督管理職能的發揮提供了制度基礎。

三、 現階段事業單位內部控制建設工作不足

新事業單位會計準則實施之后，部分事業單位內部控制建設工作仍存在著一定的滯后性，主要表現在內部控制意識不強、內部控制制度內容滯后、內部控制監督機制不完善、工作人員的綜合素質參差不齊以及內部控制信息化建設不完善等幾個方面。

1.內部控制意識不強

雖然新事業單位會計準則實施后對事業單位內部控制建設有一定的促進作用。但是部分事業單位由于內部控制意識不強，內部控制工作仍然存在著一定的滯后性。個別單位的領導錯誤地認為內部控制工作是會計部門的工作，不需要其他部門過多地參與和配合。因此，導致一些部門或人員不能積極配合內部控制建設工作。同時，還有一些單位對于內部控制工作重要性的宣傳力度不夠，相關內容和精神難以及時進行貫徹和落實，難以順利推進內部控制建設工作進程。

2.內部控制制度內容滯后

部分單位內部控制制度存在著一定的滯后性，并沒有充分結合新事業單位會計準則內容進行適當調整。一些內部控制制度已經不能適應單位發展，內部控制人員在開展相關工作過程中無章可循，僅僅憑借以往的實踐經驗。同時，一些單位沒有實現不相容崗位分離，兼職情況嚴重，一旦出現問題難以及時追責落實，容易給單位造成不可挽回的損失。

3.內部控制監督機制不完善

一些單位沒有深入了解和探究新事業單位會計準則中的相關內容并有效運用到監督工作中去，不僅存在著監督部門缺乏獨立性的情況，而且在開展監督工作過程中所采用的監督方式方法也存在著局限性，不能夠靈活處理所發現的問題。同時，一些單位在開展監督工作過程中發現問題缺乏快速的反饋機制，反饋程序冗余，工作效率低下。此外，個別單位對于在監督過程中所發現的問題沒有構建有針對性的處理措施和辦法，難以起到有效控制和防范內部控制風險的作用。

4.內部控制人員的綜合素質參差不齊

現階段，一些事業單位還存在著內部控制人員綜合素質參差不齊的情況，部分內部控制人員的知識結構滯后，缺乏學習主觀能動性，不能夠主動及時了解和掌握新事業單位會計準則等法規、政策內容，不利于內部控制建設工作的順利推進。同時，還有一些單位對于內部控制人員的繼續教育培訓力度不夠，這在一定程度上也會間接影響其內部控制建設工作進程。

5.內部控制信息化系統不完善

事業單位在開展內部控制建設工作時沒有充分運用現代化信息技術。有的單位沒有投入足夠的資金來構建內部控制信息系統，其內部控制信息系統在使用過程中存在著操作復雜、程序煩瑣、功能滯后等情況，不僅不能夠及時發現和反饋問題，而且也難以全面實現信息資源共享。還有的單位雖然投入了一定資金用于內部控制信息系統建設，但是在功能設置上缺乏針對性地優化，其內部控制信息系統的關鍵控制點、處理規則、業務流程不能滿足單位內部控制實際需要，沒有發揮全面推進事業單位內部控制建設的作用。

四、 新事業單位會計準則視角下內部控制建設工作建議

1.提升內部控制意識

要想推進事業單位內部控制建設工作，需要樹立正確的內部控制意識。鑒于此，事業單位領導應當充分了解和掌握新事業單位會計準則相關內容，并運用到單位內部控制建設中去，要轉變以往內部控制工作就是會計部門工作的錯誤思想，要對其他部門提出一定要求，要求其積極參與和配合內部控制建設工作。同時，事業單位還應當加強對內部控制建設工作重要性的宣傳力度，采取會議交流等多元化方式及時貫徹和落實內部控制建設精神，確保內部控制建設工作進程的順利推進。

2.優化內部控制制度內容

事業單位應當積極優化內部控制制度內容，充分結合新事業單位會計準則內容進行適當調整。首先，單位在優化內部控制制度內容過程中注重內部控制相關工作指標的設定，針對不同的工作崗位設置不同的指標，確保內部控制人員在開展相關工作過程中有章可循，通過量化的方式更加準確、全面地完成工作任務；其次，單位還應當重視崗位設置情況，落實不相容崗位分離原則，并對各個崗位權責進行明確和規范，一旦出現問題要落實到個人，提升相關人員的工作積極性，降低單位風險的發生；最后，單位應當重視績效考評工作，對于不同的業務情況制定不同的考評方式，并制定科學、合理的獎懲制度，可以采取物質和精神獎懲相結合的方式進行評定，間接推進單位運營效率的提升。

3.完善內部控制監督機制

事業單位應當深入了解和探究新事業單位會計準則中的相關內容并有效運用到監督工作中去。首先，單位應當構建一個具有一定獨立性的監督部門，并給予該部門一定的權力，推進順利開展監督工作，及時發現內部控制建設過程中存在的一系列問題，并通知相關部門或人員進行糾正和優化；其次，單位在開展內部控制監督工作過程中要充分利用會計準則內容制定科學、合理的監督方式方法，采取動態監督和靜態監督相結合的方式開展工作，使監督工作更具靈活性；最后，單位還應當制定一套快速的反饋機制，要對相關程序進行簡化，避免冗余流程，盡可能地提升工作效率，最終達到推進單位穩健運營的目的。

4.提升內部控制人員綜合素質

首先，事業單位在選聘內部控制工作人員時不僅要考察工作人員的業務能力，而且還要考察其學習能力，盡可能地選擇一些綜合素質較高、學習積極性較強的人員擔任內部控制相關崗位；其次，單位還應當重視內部控制人員的繼續教育培訓工作，安排權威人士為內部控制人員講授會計準則等相關法規、政策內容，為單位內部控制建設工作的推進奠定堅實基礎。

5.構建并完善內部控制信息化系統

積極構建并完善事業單位內部控制信息系統，不僅能夠提升內部控制工作效率，而且還能夠拓寬單位風險評估范圍，對單位運營起著積極的作用。對此，事業單位應當充分結合單位發展實際情況，重視現代化信息技術的充分應用，投入必要資金，安排專業技術人員來構建和優化單位內部控制信息化系統。單位應當提出優化和改良方案，通過會議等方式基于新事業單位會計準則等內容明確單位內部控制建設重點，結合重點內容優化業務流程、關鍵控制點、處理規則、風險評估機制。同時，事業單位還應當重視內部控制系統的信息溝通、傳遞、反饋情況，積極搭建信息溝通平臺，加快信息傳遞效率與質量，為單位內部控制建設工作的推進提供一定保障。

新事業單位會計準則實施之后，很多事業單位都根據新準則內容來積極優化自身內部控制建設工作，將新準則內容貫穿到內部控制工作中去，推進單位健康發展。但是現階段，仍然存在著一些事業單位內部控制建設滯后的情況，希望能夠通過提升內部控制意識、優化內部控制制度內容、完善內部控制監督機制、提升內部控制人員綜合素質以及構建并完善內部控制信息化系統等方式推進此項工作順利進行。

參考文獻

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（責任編輯：劉海琳）