醫院經濟活動內部控制研究

顧向東　徐利

摘 要：醫院內部控制建設是加強醫院管理的重要抓手，建立一套完善的內部控制體系，對降低公立醫院的經營風險，推進公立醫院的發展有非常重要的作用。 本文主要研究醫院經濟活動內部控制的內外部環境、 醫院經濟活動內部控制的控制要點，以供參考借鑒。

關鍵詞：醫院；經濟活動；內部控制；控制要點

在新醫改的大環境背景下，醫院面臨著新的機遇與挑戰，如何在新形勢下迎接挑戰、抓住機遇，是醫院急需解決的重要問題。內部控制作為保障醫院有效管理、規律運行的重要制度，對提升醫院運營管理水平有著重要的作用。加強醫院的內部控制體系建設是醫院健康長遠發展的必要保證。

一、內部控制的概念及內外部環境

內部控制是指單位為實現控制目標，通過制定制度、實施措施和執行程序，對經濟活動的風險進行防范和管控。是以預算為主線、資金為核心，對經濟活動的全面控制。公立醫院內部控制建設是對醫院日常經濟行為加以規范，使之符合法律法規；完善制度并有效落實，崗位分離、授權審批、保護干部、預防腐敗，對經濟運行結果加以控制，防范財務風險；通過預算控制，分析控制，效率、效益控制，達到醫院事業健康發展的要求。

近年來中央陸續出臺《關于改進工作作風、密切聯系群眾的八項規定》《黨政機關厲行節約反對浪費條例》《關于進一步加強因公出國（（境））管理的若干規定》等，對工作紀律、工作作風、工作行為、工作標準加以規范。八項規定出臺后嚴格禁止的財務行為80條包括：突擊花錢和濫發津貼、補貼、獎金、實物；超預算或無預算安排支出，嚴禁虛列支出、轉移或者套取預算資金等，要求財務人員及時了解、掌握、宣傳、落實國家有關要求，涉及的財務活動要有計劃、有預算，按照標準嚴格審核，會計核算正確分類并報告，規范財務行為，為內控建設提供風清氣正的環境。

為不斷推進內部控制，財政部頒布行政事業單位內部控制建設的系列政策，包括：《財政部關亍全面推進行政事業單位內部控制建設的指導意見》《財政部關亍開展行政事業單位內部控制基礎性評價工作的通知》《財政部關亍全面推進行政事業單位內部控制建設的指導意見》等，要求全面推進行政事業單位內部控制建設，規范行政事業單位內部經濟和業務活動，強化對內部權力運行的制約，防止內部權力濫用，建立科學高效的制約和監督體系，促進單位公共服務效能和內部治理水平不斷提升，為實現國家治理體系和治理能力現代化奠定堅實基礎。

二、醫院經濟活動內部控制要點

1.醫院預算管理控制

醫院預算是醫院按照國家有關規定，根據事業發展計劃和目標編制的年度財務收支計劃，是對醫院財務收支規模、結構和資金渠道所做的預計，是醫院財務活動的基本依據，是實現財務管理目標的重要手段和依據。從政府層面看，預算有利于貫徹執行國家醫療衛生政策；有利于保證收支平衡，防范財務危機；有利于強化政府監管，改進和完善財務管理。從醫院層面看預算作為經濟活動控制的依據有利于落實醫院發展目標，強化計劃管理，協調部門工作。

醫院預算管理控制上聯戰略目標，下聯具體業務，核心是如何配置資源，是對財務資源和經營資源運用的詳細計劃。是一種制度，體現管理思想，是責權分散基礎上的集中控制。預算從以控制為中心的支出預算發展到以管理為中心的績效預算；支出預算強調對支出規模和結構的控制，量入為出；績效預算不僅強調收支平衡，以收定支，更要求錢為事花，錢的多少要與績效有關系。

醫院預算編制要求目標科學、合理、準確，流程合規、公開、透明；根據國家政策要求，結合醫院發展規劃，預測收支趨勢，科學編制預算；預測投資項目對資金的需求，按需求編制預算；分析政策影響及自身發展要求，參考歷史數據編制預算；預算編制應當堅持量入為出、收支平衡，同時要和事業發展計劃相銜接。

2.收入管理控制

醫院收入的特點是收款種類多，發生次數頻繁，現金交易量大，包括應收醫療款、醫?？?、合同單位記賬等。支付方式包括現金、微信、支付寶、銀行卡等。收入經辦人員多，涉及環節多，內容復雜，管理難度大。

醫院收入管理控制的目的是保證收入符合物價、醫保政策；保證登記入賬的收入確已存在或已發生，防虛列；保證收入足額收取和記錄，且都登記入賬，防少計；保證收入核算分類正確，會計報表正確披露。

醫院收入管理控制要求醫院收入納入財務統一管理，嚴禁賬外賬和“小金庫”；按物價政策統一收費，杜絕亂收費；收入全部納入單位預算管理；使用財稅部門統一監制的票據。門診收費管理要嚴格執行國家規定的收費項目和標準，不多收，不漏收；嚴格遵守貨幣資金管理規定，日清日結，當日收款全部繳存銀行；加強收費印章監督管理；財務、審計、監察人員不定期檢查收費周轉金、庫存現金，做好記錄。

門診收費實行三級審核控制。一級審核為收費員自我審核，二級審核為掛號收費科審核責任人審核，三級審核為財務科審核責任人審核。住院收費管理：欠費管理要求入院時收取合理住院預交金、住院中依據欠費監控表催款、出院時嚴格欠費登記備案；住院費用稽核管理要求設立稽核崗位、審核醫囑、提供準確費用記錄、核對病歷記錄和收費清單，準確收費。退費管理要求退費制度完備，嚴控退費，退費逐筆審核票據是否齊全，簽批是否齊全，HIS系統控制已完成檢查治療取藥的收據無法退費。

3.支出管理控制

醫院支出控制要求支出業務活動符合有關法律、法規；“三重一大”（重大事項決策、重要干部任免、重要項目安排、大額資金的使用）必須經集體討論做出決定；保證已入帳的支出確已存在或已發生，所有支出確認正確，防虛列支出；保證支出及時記錄并都登記入帳，防止轉移支出；保證支出核算分類正確，并在報表上正確披露；所有支出均納入年度支出預算管理；醫院各類支出業務事項歸口管理。全面審核各類單據、發票等外部憑證、支出憑證、內部流轉各類文件和表單等，明確審核的重點包括支出是否合法、內容是否真實完整、使用是否準確、是否符合預算、審批手續是否齊全。采購管理必須依據《招標投標法》規定，依法招標采購，立項審批。財務會簽申請報告時要關注是否有預算，是更新還是購置，購置需附論證報告；招標采購：審核供貨商成立時間、代理資質、財務情況、中標通知書；審核合同中供貨商名稱、金額等內容是否與中標一致，付款方式、質保金留取的比例和時間是否合理等；審核使用科室的驗收報告，歸口管理部門的意見、付款方式和時間是否與合同一致。財務要全程參與、重點把控。

4.工程項目控制

工程項目控制要求建立健全建設項目內部管理制度，建立與建設項目相關的議事決策機制、建立與建設項目相關的審核機制；加強建設項目招標管理；加強建設投資控制，嚴格審核工程洽商和變更；加強工程管理部門和財會部門的溝通，嚴格付款審核，按規定和進度辦理價款結算；加強建設項目檔案管理；及時辦理竣工決算，按規定辦理資產和檔案的移交；加強對建設項目的監督檢查。

5.經濟合同管理控制

經濟合同管理控制關鍵控制點包括：建立健全合同內部管理制度，進一步落實責任，對經濟合同業務的主要流程嚴格控制；明確合同訂立的范圍和條件；合理設置崗位，明確合同的授權審批和簽署審批；妥善保管和使用合同專用章，嚴禁擅自簽訂合同；根據合同履行情況辦理價款結算并進行賬務處理；加強對合同登記的管理，注意信息安全保密；加強對合同糾紛的管理。？

6.資產管理

（1）貨幣資金管理控制醫院貨幣資金管理的目標包括：防止貪污盜竊挪用；遵守法規制度，保證資金流動合規合法；合理調度資金，提高使用效益；杜絕“小金庫”等現象。醫院貨幣資金管理的控制要做到“四審”“四看”：一審支付申請，看是否有理有據；二審支付審批，看審批程序、權限是否正確，審批手續是否完備；三審支付審核看審核工作是否到位；四審支付結算，看是否按審批意見、規定程序、途徑辦理出納是否及時登記現金和銀行日記賬。加強銀行存款對賬工作，對賬人員不得兼職銀行出納，不得登記往來賬和其他賬務，每月核對銀行日記賬余額與總賬是否相一致；對賬人員每月將銀行存款日記賬與銀行對賬單核對，每月編制“銀行存款余額調節表”；及時清理未達賬項，并說明未達原因，對可能存在重大問題的應逐級報告。

（2）固定資產管理控制嚴格審批采購申請，考慮選型參數、經濟效益、社會效益、人員資質、維修途徑、安裝條件、需求方向等，合理設置資產管理崗位，實施“歸口管理、分級負責、責任到人”的管理責任制，建立資產臺賬，加強資產的實物管理。三賬一卡制度：財務部門負責總賬和一級明細分類賬，固定資產管理部門負責二級明細分類賬。加強對資產的動態管理，每月對固定資產明細賬進行分析統計。嚴格執行《預算管理單位國有資產處置管理暫行辦法》，財政部門或者主管部門對事業單位國有資產處置事項的批復是事業單位調整相關會計賬目的憑證。國有資產處置應當遵循公開、公正、公平的原則。

7.加強信息化建設

信息化管理的目標是實現財務、業務信息數據同源，業務系統實時向財務系統傳遞數據，提高數據的準確及時性，提升醫院財務核算的精細化程度。信息化管理控制是將內部控制系統嵌入到信息平臺（HRP）上，做到“信息共享、數據準確、標準統一”，避免“信息孤島”，為醫院決策提供有力的數據支持。

三、結語

內部控制體系建設是一項系統性工程，加強內控管理，需要各個部門共同參與，不斷的協調配合，才能建立完整、高效的內部控制體系，形成嚴密的自我約束、監督機制，盡量避免和降低各種風險，堵塞漏洞，保證資金資產安全，提升醫院運營管理水平，為公立醫院的健康可持續發展保駕護航。（責任編輯：王文龍）