全面預(yù)算在現(xiàn)代企業(yè)管理中的應(yīng)用

陽秋林?李明柳

對于現(xiàn)代企業(yè)而言，不能像過去那樣只悶頭做好自身工作，還要加強外部溝通，因為企業(yè)受到宏觀經(jīng)濟環(huán)境的影響，正面臨激烈市場競爭，務(wù)必要加強預(yù)算控制，有效降低風險。全面預(yù)算則是現(xiàn)代企業(yè)管理的重要工具，科學合理的應(yīng)用全面預(yù)算對現(xiàn)代企業(yè)的發(fā)展有重要意義。文章從全面預(yù)算在現(xiàn)代企業(yè)管理中應(yīng)用的重要性入手，探究其主要問題和策略，助力現(xiàn)代企業(yè)增強競爭實力。

國家財政部出臺了《企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引第15號全面預(yù)算》，點明全面預(yù)算的重要作用，努力推動全面預(yù)算的建立與實行。為取得預(yù)算與管理的雙重勝利，應(yīng)用全面預(yù)算是企業(yè)的必然選擇，怎樣應(yīng)用全面預(yù)算是現(xiàn)代企業(yè)管理的關(guān)鍵性問題，下面進行一一闡述。

一、全面預(yù)算在現(xiàn)代企業(yè)管理中應(yīng)用的重要性

全面預(yù)算將計劃和控制融為一體，按照戰(zhàn)略面優(yōu)化配置資源，是企業(yè)管理系統(tǒng)的總稱，是組成現(xiàn)代企業(yè)管理的重要部分，其全面指的是全員參與和全方位管理、全過程控制。將全面預(yù)算應(yīng)用于現(xiàn)代企業(yè)管理是非常重要的，這主要體現(xiàn)在以下三個方面：

（一）有助于加強企業(yè)內(nèi)部控制

全面預(yù)算是現(xiàn)代企業(yè)全員、全部門和全過程的系統(tǒng)性管理，強調(diào)全員參與，用預(yù)算把每一個部門、每一個崗位乃至每一個工藝流程串聯(lián)起來，以預(yù)算為標準，有預(yù)算不超支、無預(yù)算不開支，實現(xiàn)對成本開支的有效管控。如當開支超出預(yù)算時必須按規(guī)定流程進行審批，預(yù)防因舞弊導(dǎo)致資金流失，從而增進各部門之間的協(xié)調(diào)以及權(quán)限、分工的互相牽制，加強內(nèi)部控制。

（二）有助于企業(yè)規(guī)避經(jīng)營風險

應(yīng)用全面預(yù)算能促使現(xiàn)代企業(yè)更有計劃、更有序的開展各項工作，有效執(zhí)行內(nèi)部控制，構(gòu)建優(yōu)良經(jīng)營環(huán)境。檢查預(yù)算決策和執(zhí)行情況時多使用集體決策、審批，預(yù)防因盲目投資遭受非經(jīng)營性損失，并通過抓好全面預(yù)算預(yù)測今后的現(xiàn)金流量，及早統(tǒng)籌安排，從小額費用報銷到大額基建投資，將全部資金支出納入全面預(yù)算控制，保證現(xiàn)金鏈暢通。如企業(yè)可基于回收應(yīng)收賬款的情況、選擇應(yīng)付賬款的付款方式，科學規(guī)劃現(xiàn)金流的使用，資產(chǎn)占用和不必要的融資負債，節(jié)省利息費用支出，有效規(guī)避資金斷裂風險，提高效益，保證企業(yè)正常經(jīng)營。

（三）有助于企業(yè)實現(xiàn)戰(zhàn)略目標

預(yù)算管理是通過預(yù)算的方式量化企業(yè)的決策目標和資源配置，提高資源利用率，實現(xiàn)經(jīng)營目標的一項管理活動。應(yīng)用全面預(yù)算之后，現(xiàn)代企業(yè)會基于戰(zhàn)略目標所形成的預(yù)算指標，要求各部門據(jù)此優(yōu)化資源分配，達成指標。如企業(yè)在執(zhí)行戰(zhàn)略時要通過全面預(yù)算使其變得可控，以便基于市場與經(jīng)濟環(huán)境的持續(xù)變化做出相應(yīng)的調(diào)整，達到資源配置的最優(yōu)化，順利實現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略目標。

二、全面預(yù)算在現(xiàn)代企業(yè)管理中應(yīng)用的主要問題

現(xiàn)如今，盡管很多企業(yè)都已經(jīng)將全面預(yù)算應(yīng)用于管理之中，取得一定成績，但依舊存在一些問題，影響全面預(yù)算管理的有效實施，主要包括：

（一）預(yù)算管理和企業(yè)管理脫節(jié)

企業(yè)戰(zhàn)略是現(xiàn)代企業(yè)生存與持續(xù)發(fā)展的總體性方向標，它集中體現(xiàn)企業(yè)的經(jīng)營思想和發(fā)展規(guī)劃，科學界定企業(yè)經(jīng)營范圍，是企業(yè)開展各項管理工作的基礎(chǔ)。而預(yù)算作為主要計劃要和企業(yè)戰(zhàn)略尤其是企業(yè)財務(wù)管理戰(zhàn)略協(xié)調(diào)一致。從本質(zhì)上看，預(yù)算就源于戰(zhàn)略，受企業(yè)戰(zhàn)略的引導(dǎo)，戰(zhàn)略不明確就無法確定長期預(yù)算目標，直接影響全面預(yù)算在企業(yè)管理發(fā)揮作用。但很多企業(yè)對戰(zhàn)略認識不夠，或者戰(zhàn)略脫離實際，導(dǎo)致預(yù)算管理和企業(yè)管理脫節(jié)，不利于編制長期預(yù)算，阻礙全面預(yù)算的實施。

（二）預(yù)算編制不夠科學和準確

預(yù)算編制是現(xiàn)代企業(yè)應(yīng)用全面預(yù)算最重要的一個環(huán)節(jié)，是事中與事后控制的主要依據(jù)。但大多數(shù)現(xiàn)代企業(yè)編制的預(yù)算都缺乏科學性、準確性。如很多企業(yè)在編制預(yù)算時以預(yù)算為準繩，不考慮業(yè)務(wù)過程，只對費用壓縮做出強調(diào)，盲目追求利潤增長率費用下降率。或者是在編制預(yù)算時忽視對市場的預(yù)測，定的預(yù)算目標不是過高就是過低，嚴重偏離現(xiàn)實，影響應(yīng)用全面預(yù)算的效果。如一些企業(yè)使用增量預(yù)算法，基于上年度預(yù)算編制本年度預(yù)算，做出簡單的增減調(diào)整，無法確保預(yù)算準確性。

（三）全面預(yù)算的重編制輕執(zhí)行

重編制輕執(zhí)行是現(xiàn)代企業(yè)預(yù)算普遍面臨的問題。如很多企業(yè)在預(yù)算的編制環(huán)節(jié)轟轟烈烈，完成編制之后好像大功告成，執(zhí)行流于形式，有些企業(yè)雖然比較重視預(yù)算的執(zhí)行，但大多數(shù)預(yù)算執(zhí)行工作都是財務(wù)部門在做，業(yè)務(wù)部門沒有主動參與進來。這樣很容易造成財務(wù)部門一味從預(yù)算的剛性出發(fā)，從預(yù)算的額度決定支出與否，忽視真正的業(yè)務(wù)需求，最終形成財務(wù)部門與業(yè)務(wù)部門溝通壁壘，出現(xiàn)相互推卸責任的情況，導(dǎo)致企業(yè)管理效率大幅下降。

（四）信息化建設(shè)的重視度不足

應(yīng)用全面預(yù)算的效果在很大程度上都是由現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部信息傳遞速度和效率決定的，如果不能快速、準確、全面的傳遞信息，就會導(dǎo)致管理層和執(zhí)行層的信息不對稱，影響全面預(yù)算管理效果。然而現(xiàn)代企業(yè)并不重視信息化建設(shè)，內(nèi)部出現(xiàn)大量信息孤島，使全面預(yù)算的應(yīng)用效果大打折扣。現(xiàn)實中，很多企業(yè)依舊使用手工登記或office等辦公工具收集和傳遞預(yù)算信息，做預(yù)算數(shù)據(jù)的匯總，完成預(yù)算編報，不僅周期長、工作量大、效率低，且準確性較差，信息不對稱、不完善等問題嚴重影響全面預(yù)算的效果。

三、全面預(yù)算在現(xiàn)代企業(yè)管理中應(yīng)用的策略建議

應(yīng)用全面預(yù)算和現(xiàn)代企業(yè)管理的諸多方面都有牽扯，實施難度較大，問題在所難免，建議采取以下策略有效解決：

（一）切實抓好四個結(jié)合，推行全面預(yù)算

全面預(yù)算是現(xiàn)代企業(yè)管理中一項綜合的、全面的管理手段，貫穿企業(yè)經(jīng)營的始末，是整體作戰(zhàn)方案，只有將其和各項管理、業(yè)務(wù)等內(nèi)容結(jié)合在一起，才能推行全面預(yù)算。第一，結(jié)合收支兩條線管理，現(xiàn)金流預(yù)算與費用預(yù)算相結(jié)合。現(xiàn)代企業(yè)要基于成本控制和現(xiàn)金流量控制實行全面預(yù)算，保證收入項目資金能及時回籠，合理支出各項費用，通過嚴格執(zhí)行收支兩條線管理制度，發(fā)揮財務(wù)結(jié)算中心應(yīng)有的功能，提高資金使用效率，形成企業(yè)資金合力，從而降低財務(wù)風險，滿足合理的生產(chǎn)、建設(shè)與投資等資金需求，完成戰(zhàn)略目標。第二，結(jié)合目標成本管理。全面預(yù)算直接涉及現(xiàn)代企業(yè)的中心目標，也就是利潤，所以必須深化目標成本管理，立足實際情況找準企業(yè)經(jīng)濟效益的主要影響因素，制定降低成本的目標、規(guī)劃與措施，依賴全體人員與科學措施降低企業(yè)成本，強化成本費用控制，保證完成利潤目標。第三，結(jié)合企業(yè)績效考核制度。為保證全面完成各項主要預(yù)算指標，企業(yè)須制定績效考核辦法，按照各部門執(zhí)行預(yù)算的結(jié)果開展績效考核工作。如企業(yè)可采取月度預(yù)考核、季度小結(jié)以及年度清算的辦法，堅決使獎懲到位，把執(zhí)行預(yù)算的情況和全員經(jīng)濟利益掛鉤，形成責任共同體，充分調(diào)動員工積極性、創(chuàng)造性。第四，結(jié)合公司各項管理制度的落實。全面預(yù)算的本質(zhì)要求是現(xiàn)代企業(yè)要圍繞戰(zhàn)略目標開展所有經(jīng)濟業(yè)務(wù)，通過執(zhí)行預(yù)算落實經(jīng)營決策，所以要將全面預(yù)算管理和落實企業(yè)管理制度結(jié)合起來，一旦預(yù)算通過審核，就具備內(nèi)部效力，各部門必須嚴格執(zhí)行。如遵守以月保季和以季保年的基本原則，編制滾動預(yù)算、預(yù)算與執(zhí)行對比分析表，并且每月開資金平衡會，預(yù)算執(zhí)行分析會、專項預(yù)算執(zhí)行情況會議等等，通過落實例會管理制度不斷健全全面預(yù)算機制。

（二）改進全面預(yù)算編制，保證科學準確

現(xiàn)代企業(yè)應(yīng)改進、優(yōu)化全面預(yù)算管理辦法，針對預(yù)算編制不夠科學和準確的問題，合理選擇預(yù)算編制方法，設(shè)計科學的預(yù)算編制程序。如企業(yè)可使用作業(yè)預(yù)算法編制預(yù)算，企業(yè)在預(yù)算編制中要先分解戰(zhàn)略目標，將各個目標變?yōu)橐粋€個作業(yè)中心目標，再分析現(xiàn)有作業(yè)，找出非增值作業(yè)，并盡可能將它消除，通過估計未來作業(yè)量合理分配資源，編制科學的、準確的預(yù)算。因預(yù)算的各個執(zhí)行部門是基于預(yù)期作業(yè)量分配資源的，較傳統(tǒng)預(yù)算編制方法而言大大提高準確性。在預(yù)算編制的規(guī)范中，現(xiàn)代企業(yè)要體現(xiàn)預(yù)算的權(quán)威性和集權(quán)性，賦予預(yù)算參與式的分權(quán)優(yōu)點，改善預(yù)算編制效果。換言之，現(xiàn)代企業(yè)在編制預(yù)算時要優(yōu)化上下結(jié)合、分級編制和逐級匯總的程序，將編制基層預(yù)算作為起點，逐級上報，首先由各預(yù)算執(zhí)行部門編制預(yù)算，預(yù)算管理辦公室匯總，通過預(yù)算管理委員會審查之后提出預(yù)算調(diào)整意見，向預(yù)算執(zhí)行部門反饋，再通過預(yù)算決策機構(gòu)審批，最終形成企業(yè)的總預(yù)算。

（三）強化預(yù)算執(zhí)行控制，優(yōu)化企業(yè)管理

在應(yīng)用全面預(yù)算的過程中，為確保現(xiàn)代企業(yè)順利實現(xiàn)預(yù)算管理目標，必須強化預(yù)算執(zhí)行控制，促進企業(yè)不斷優(yōu)化管理工作。第一，科學建立全面預(yù)算管理制度，夯實制度保障，提升企業(yè)全面預(yù)算管理的科學性。如企業(yè)要科學制定成本管理體系，并結(jié)合企業(yè)戰(zhàn)略目標和管理制度，使全面預(yù)算落到實處。第二，做好執(zhí)行預(yù)算的基礎(chǔ)性工作。首先對各個業(yè)務(wù)部門預(yù)算員進行培訓(xùn)，分配預(yù)算工作。然后搜集、整理原始預(yù)算管理數(shù)據(jù)，確定預(yù)算管理指標等。這些基礎(chǔ)性工作是企業(yè)應(yīng)用全面預(yù)算、有效執(zhí)行預(yù)算的重要內(nèi)容，只有將其落到實處，才能提高企業(yè)全面預(yù)算管理質(zhì)量，提升經(jīng)營管理水平。如企業(yè)的預(yù)算管理委員會的第一責任人應(yīng)是企業(yè)行政主要負責人，成員則包括各部門行政主要負責人，在執(zhí)行預(yù)算時實行責任制，明確職責范圍、管理權(quán)限，用預(yù)算嚴格約束每一個部門和每一項業(yè)務(wù)的發(fā)生，不符合規(guī)定的預(yù)算要按規(guī)定及時調(diào)整，提升預(yù)算的剛性。第三，加強全面預(yù)算的事中執(zhí)行、事后監(jiān)督。在算執(zhí)行過程中重點關(guān)注預(yù)算的執(zhí)行進度，編制滾動預(yù)算分析，達到動態(tài)監(jiān)控的目的。與此同時把預(yù)算和全員利益聯(lián)系起來，與企業(yè)的績效評價和激勵機制掛鉤，以調(diào)動全員的主觀能動性，指明全員努力工作的方向，確保在日常活動中徹底落實預(yù)算執(zhí)行。

（四）加快信息化建設(shè)，提升預(yù)算合理性

現(xiàn)代企業(yè)應(yīng)加快推進信息化建設(shè)，基于現(xiàn)代計算機技術(shù)和信息處理技術(shù)，依托會計信息系統(tǒng)數(shù)據(jù)，結(jié)合其他管理信息系統(tǒng)數(shù)據(jù)，形成企業(yè)信息系統(tǒng)，滿足企業(yè)實時處理和預(yù)測、分析、判斷各類財務(wù)非財務(wù)信息的現(xiàn)實需要。通過整合各種信息系統(tǒng)，實現(xiàn)資源共享；消除企業(yè)內(nèi)部的信息孤島，實行企業(yè)資金流、物流和信息流的一體化管理，實現(xiàn)集成運作，提高全面預(yù)算工作效率。如企業(yè)應(yīng)建設(shè)貫穿整個經(jīng)營過程的信息系統(tǒng)，消除管理層和基層、部門與部門之間信息不對稱現(xiàn)象，避免發(fā)生預(yù)算松弛行為。另外，企業(yè)要通過信息化建設(shè)及時反映執(zhí)行預(yù)算的情況，發(fā)現(xiàn)問題、及時調(diào)整，提升全面預(yù)算的合理性、靈活性，促使其更加準確。

四、結(jié)語

全面預(yù)算是現(xiàn)代企業(yè)管理的重要內(nèi)容，是企業(yè)實現(xiàn)戰(zhàn)略目標的保障性手段，企業(yè)應(yīng)將其擺在重要地位，促進全面預(yù)算在日常管理中的應(yīng)用，正確認識預(yù)算管理和企業(yè)管理脫節(jié)、預(yù)算編制不夠科學和準確、全面預(yù)算重編制輕執(zhí)行、不重視信息化建設(shè)等問題，在管理實踐中切實抓好四個結(jié)合，推行全面預(yù)算，同時改進全面預(yù)算的編制，保證其科學性與準確性，不僅要通過不斷強化預(yù)算執(zhí)行控制優(yōu)化企業(yè)管理，還要加強信息化建設(shè)，提升全面預(yù)算的合理性，為現(xiàn)代企業(yè)管理的改進與創(chuàng)新提供可靠支撐。（作者單位為柳州市軌道交通工程有限責任公司）