增值稅稅負及其對利潤的影響

王麗君

增值稅針對商品在生產、流通、勞務服務過程產生的新增價值或者商品的附加價值征收的一項流轉稅，實質上是價外稅的一種，最終會有消費者承擔，只要出現增值才會征收增值稅。

一、增值稅稅負

所謂增值稅稅負，也就是應繳納的增值稅金與應稅銷售收入的比例。對于小規模納稅人而言，增值稅稅負也就等同于增值稅征收率，也即商業為4%，工業為6%，但對于一般納稅人而言，由于存在可以用來抵扣的進項稅額，那么其增值稅稅負并不等同于征收率17%或者13%，實際的增值稅稅負會比這個數字低很多。

從2016年5月1日起，我國已經全面推行了營業稅改征增值稅的稅收制度，對房地產、建筑業、金融業、生活服務業征收增值稅，也標志著我國迎來了“增值稅時代”。當前我國所采用的稅款抵扣辦法在國際上也有非常廣泛的運用，也即是依據商品或服務的銷售額，按照規定的稅率算出銷項稅額，然后抵扣掉取得商品時預先支付的增值稅額（即進項稅額），算得的差額就是增值部分需要繳納的稅額。從理論上來講，增值稅勢必會轉嫁出去，也即是說增值稅的稅負人最終會是消費者。從會計處理的層面來看，增值稅并沒有在企業的利潤表中有所表現，那能不能直接說明增值稅稅負對企業的利潤沒有影響呢？接下來，筆者將針對這部分內容進行深入探討。

二、增值稅稅負對企業利潤的影響

增值稅是一種價外稅，也即是間接稅。根據增值稅的計算原理我們不難發現，一般情況下，商品價格并不包含需繳納的增值稅稅金，因此增值稅的征收對企業的會計利潤和應稅所得不會有任何影響，并且最終會轉嫁給消費者。所以，會有部分人覺得增值稅與企業利潤毫無關系，特別是在當前我國全面實行“營改增”的大環境下，這種看法是完全錯誤的。特別是針對于房地產企業、建筑企業，稅率有原來的3%、5%升到11%，倘若無法將稅負轉嫁出去，則會造成企業利潤的大幅下降。總體而言，在現行的增值稅制度中還存在著諸多問題，比如進項稅額抵扣不完善、稅率多檔共存、發票制度待完善等等，這些都說明了增值稅稅負對企業利潤造成的影響還是非常復雜的，筆者總結了其中5點比較明顯的影響，對其簡要分析，希望能夠幫助相關企業進行政策評估。

（一）價稅分離之下，倘若無法將稅負有效轉嫁，勢必造成企業利潤的下降

增值稅雖然價外稅，但是在向進貨方收取時是連同收入一起的，雖說增值稅對損益沒有影響，但是收入對損益的影響是最直接的，而實際收入是需要將銷售價格減去應繳增值稅的。在營業稅改征增值稅之后，由于受到市場的競爭與政策的制約，營改增企業在定價方面難以陡然提高，實際上也就是當企業將各項收入拆解為不含稅銷售收入與應交銷項增值稅收入，會發現企業報表中的銷售數字會有明顯的降低。因此，企業要想維持營改增之前的收入或者有所提高，則需要對原來的價格進行提升，但是價格的陡然增加很有可能會讓購貨方覺得突兀而難以接受，導致對銷售政策與企業信用帶來負面影響。因此，不難看出，增值稅實際上對損益是有影響的，只不過是通過價格的機制，而且還會對企業的銷售策略與消費者的購買方式產生直接的影響。

（二）進項稅額與抵扣條件不符或者無法獲取有效的扣稅憑證，都會對企業利潤帶來影響

例如，企業在購置貨物或享用應稅勞務時，沒有按照規定獲取并保管好增值稅完稅憑證，或者是完稅憑證上沒有標明增值稅額和其他事項的，按照我國稅法制度的規定，這部分的增值稅進項稅額是無法進行抵扣的，那么需要將存貨成本計算到應繳增值稅金范圍，進而造成在銷售過程中轉入“主營業務成本”類目的金額數上升，在收入同等的情況下，由于增加了費用，使得企業的利潤有所下降。

（三）視同銷售給企業利潤帶來的影響

在當前的增值稅制度之下，《增值稅暫行條例》中對“視同銷售”有明確的規定，企業將自己生產或者他人加工的物資用作于分配、員工福利或是個人消費等行為，按照現在稅法制度的規定，一概視同銷售【3】。企業會計在處理“視同銷售”時，應將其列入借記“營業外支出”等賬戶、“應交稅費--應繳增值稅”科目以及存貨科目。此外，當企業在購進貨物過程中發生非正常損失或者是出租包裝物出現逾期而沒收押金的情況時，企業會計同樣要將增值稅銷項稅額與轉出的進項稅額列入到“營業外支出”、“其他業務成本”等損益類的科目，所以也會對企業的會計利潤與應稅所得造成直接的影響。

（四）發生應收賬款壞賬對企業利潤帶來的影響

對于部分實在無法收回的應收賬款，在報備批準后作壞賬處理，轉銷應收賬款的分錄為：借——壞賬準備，貸——應收賬款。在應收賬款當中包含了應繳增值稅銷項稅額，這部分稅額在進行年度利潤統計時，會通過資產減值損失的方式計算在內，因此可以看出其對企業利潤帶來的影響。

（五）繳納增值稅后計算繳納的城市維護建設稅與教育費附加，給企業利潤帶來的影響

按照現行的稅法制度規定，企業在計算繳納增值稅之后，還應根據當期的流轉稅額，計算出應繳納的城市維護建設稅與教育費附加，而這部分城市維護建設稅與教育費附加必須在企業稅前予以扣除，因為這部分費用算作是企業的產品銷售稅金及附加，也就很明顯能夠看出對企業的凈利潤帶來影響。

三、結束語

綜上所述，表面上看，增值稅是一種價外稅，在核算的過程中不會直接體現在利潤表中，對企業的利潤不會造成影響。然而實際情況遠比理想狀態要復雜很多，特別是在我國全面推行營業稅改征增值稅的大環境之下，稅率的陡然升高，再加上議價能力有限，將會直接造成部分企業的利潤下滑，特別是部分上市以及掛牌公司受到的影響最為明顯，甚至有可能出現負面的連鎖反應。所以，筆者認為，已經實行營改增的企業要時刻關注由于稅制變化帶給企業利潤的影響，盡快進行總結與評估，積極籌劃業務流程、合同定價以及組織架構等方面的工作，盡最大可能去緩解稅制改革帶來的負面影響。（作者單位為中國石油天然氣股份有限公司大慶煉化分公司）