淺談境外EPC工程總承包項目的稅務籌劃

張東岳

通常來說境外EPC工程承包項目稅務工作涉及的內容非常多，如工程的設計、施工、采購以及運行等多個方面，工作項目非常的繁雜。尤其是在推進國際工程承包市場的進程中，我們國家大多數采用EPC工程項目承包，這種承包形式會在一定程度上加大承包商所承擔的風險系數，所以對工程項目采用稅務籌劃就顯得十分必要。文章就境外EPC工程的稅務籌劃展開了必要分析。

一、境外EPC工程總承包項目的概念

EPC工程總承包項目是的英文全拼為 Engineering--Procurement--Construction 其意思是設計-采購-施工于一體的建筑施工模式。在EPC工程總承包的模式下，建筑承包商承擔著設計、采購、施工以及調試等各個階段的步驟和任務，如何有效的整合工程項目中的各個節點的建設要點，是保證工程項目高效完成的必要前提。通常這種項目的承包建設模式，包含了設計、建設、施工以及驗收全部的工程管理，因此在建筑管理上有助于施工方進行統一高效的管理，可以說這種模式行在國際上受到了很多國家的采用。

二、境外EPC工程總承包項目稅務籌劃的范圍

通常來說，境外EPC工程項目所涉及的稅務籌劃非常的復雜，其涵蓋的內容也非常的廣泛，稅種的種類也比較多樣，文章就選擇幾種主要的稅種進行必要的說明。

（一）增值稅的稅務籌劃

境外EPC項目的增值稅主要體現在免稅以及出口退稅等方面，就目前的稅收規定來講，從2013年8月開始，國家實施營業增值稅以來，單位和個人在向境外提供研發和設計的服務時，所涉及的稅收也出現了相應的變化，比方說EPC項目的設計部分適用零稅率，而其中所涉及的EPC采購部分，國家也采用了相關的退稅政策，這就大大的對相關的原材料提供了不要的稅務支持，很大程度上降低了稅收系數。

（二）營業稅的稅務籌劃

境外EPC工程承包項目的營業稅主要是相對于工程項目的安裝部分來說的，從《營業稅暫行條例》的相關規定可以知道，建筑行業實行的是總承包和分承包的模式進行施工管理的，建筑工程的總承包人依據扣除分承包工程后的剩下部分所繳納的營業稅。但是相對于境外總承包公司來說，其工作范圍發生在境外，所以只要在稅務機關辦理減免的備案手續，就可以享受相關的稅務減免政策。

（三）所得稅的稅務籌劃

假設所承包的項目國與我們國家簽訂了避免雙重稅務的相關協定，就可享受到境內外抵免稅的優惠政策。也就是說境外企業如果已經在繳納了所得稅稅款以外，就必須在企業總納稅的時候減免該項已繳納的稅收金額，需要說明的是扣除稅限額度必須是不得超過企業在境外的所得。從目前我國稅法規定計算的繳納的稅款額度來說，就EPC所承包的企業而言，由國外業主的稅務條款規定由業主所承擔的部分稅費意外，企業還需要準備相關的已繳納的稅收款的繳納證明，并且在此基礎上還需依據所在國的稅法辦理稅務登記手續，在取得相應抵扣稅資料的基礎上，回到國內辦理相關的所得稅的抵免手續。

三、境外EPC工程總承包項目整個過程中的風險點和籌劃的重點

（一）項目科研階段的稅務籌劃

境外EPC工程總承包項目的科研階段的稅收籌劃工作是整個工程項目的重點內容，其主要的籌劃重要應該注重以下幾個方面；具體包括全面了解所在國家的相關稅收政策、合同簽訂的主體選擇以及國家鼓勵的走出去的稅收優惠政策等內容。就目前來說，我們國家已經和世界上九十多個國家簽訂了稅收協定，這些協定有效的避免了雙重稅收的可能，同時項目所在國家有關進口設備以及相關材料的稅收優惠政策以及項目所在國家的公司法和外匯管理等制度條件，必須盡可能早的做好籌劃的可能。

（二）項目投標階段的稅務籌劃

在項目的投標期間，總承包的企業應該對投標的主體進行合理有效的規劃。從目前的EPC總承包企業投標主體來看，大致可以分為三種，即母公司的代表處、以母公司為主體的控股子公司和母公司間接為主體的合資公司。可以說這三種的公司類型投標主體各不相同，投標所涉及稅務的風險系數也不盡相同。比如說以母公司代表處憑借母公司的實力以及良好的信譽能夠在投標期間很容易中標，同時其風險系數也相對較大，要承擔著無限的連帶責任，母公司在以直接控股的居民納稅人可以享受更加優惠的稅收政策。

（三）項目實施階段的稅收籌劃

通常來說，項目稅收籌劃分為兩個主要方面，一方面是國內的稅收控制點，另一方面是國外施工現場的稅務籌劃。當項目投標期間中標以后，EPC項目的總承包企業應該在國內辦好中國稅收居民的身份證明等證件，目的是能夠符合相關稅收的協定要求，避免雙重征稅。同時對于國內的增值退稅，企業應該準備好出口貨物的報關清單，及時到當地稅務機關辦理營業稅減免的備案手續。同時企業在國外還需設置好相關的財稅結構負責國外的稅款計算以及繳納工作，實現動態的了解項目所在國家的稅法變動，做到及時調整稅務的有效籌劃。

四、結束語

境外的EPC工程總承包項目的稅務籌劃是一個復雜而又廣泛的重大工程，在項目的承包管理過程中，應該從項目的設計、采購以及施工等多個環節入手工作，做到把各個施工階段的風險系數降到最低，同時還需結合所在國家的稅務政策，最大限度的增加項目的利潤，從而不斷的加強我國境外EPC工程承包項目的競爭能力。（作者單位為中石油華東設計院有限公司）