城市建設(shè)項(xiàng)目會(huì)計(jì)核算相關(guān)問題探討

李明

根據(jù)國家相關(guān)政策的要求，作為政府融資平臺(tái)的城投公司需要逐步剝離政府的融資功能，實(shí)現(xiàn)從融資主體向項(xiàng)目實(shí)施主體的轉(zhuǎn)變，同時(shí)從簡(jiǎn)化審批流程，提高政府服務(wù)效能等方面，對(duì)城市建設(shè)項(xiàng)目審批流程及會(huì)計(jì)核算的相關(guān)要求也提出新的要求，審批流程，成本核算、資金結(jié)算、業(yè)務(wù)核算以及固定資產(chǎn)核算等內(nèi)容發(fā)生了變化。本文主要分析了城市建設(shè)項(xiàng)目會(huì)計(jì)核算過程中存在的問題，并給出了相應(yīng)的解決對(duì)策，希望幫助我國的城市建設(shè)項(xiàng)目提高自身會(huì)計(jì)核算的質(zhì)量，實(shí)現(xiàn)自身更快、更好的發(fā)展。

一、城市建設(shè)項(xiàng)目會(huì)計(jì)核算過程中存在的問題

目前，我國許多的城市建設(shè)項(xiàng)目出于做大非流動(dòng)資產(chǎn)的需要，紛紛選擇了使用固定資產(chǎn)進(jìn)行投資這一模式，并以收付實(shí)現(xiàn)制作為自身主要的會(huì)計(jì)核算原則，帶有計(jì)劃經(jīng)濟(jì)的色彩，在具體的操作過程中存在著不少的問題。

（一）固定資產(chǎn)使用不當(dāng)

現(xiàn)階段，城市建設(shè)項(xiàng)目中的固定資產(chǎn)大多數(shù)是屬于非經(jīng)營(yíng)性質(zhì)的，但是事實(shí)上這些非經(jīng)營(yíng)性質(zhì)的資產(chǎn)，城投公司并沒有維護(hù)的資質(zhì)，而是由其他機(jī)構(gòu)或者部門進(jìn)行維護(hù)的。盡管非經(jīng)營(yíng)性質(zhì)資產(chǎn)在獲得國家有關(guān)部門的審批之后，不需要進(jìn)行計(jì)提折舊，這主要是因?yàn)橛?jì)提折舊會(huì)造成巨大的資產(chǎn)損失，可是事實(shí)上，我國財(cái)政部門缺乏相應(yīng)的政策和條款，沒有明確規(guī)定非經(jīng)營(yíng)性質(zhì)的資產(chǎn)不需要進(jìn)行計(jì)提折舊，這樣的做法是和國家會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)法規(guī)相違背的。

（二）成本核算存在問題

在對(duì)我國的城市建設(shè)項(xiàng)目進(jìn)行會(huì)計(jì)核算的過程中，對(duì)于“待攤費(fèi)用”的處理不恰當(dāng)，它是將實(shí)際產(chǎn)生的全部費(fèi)用直接并列起來，這并沒有體現(xiàn)出其重要性，針對(duì)那些內(nèi)容簡(jiǎn)單的可以合并核算，但并不意味著所有的都可以這樣進(jìn)行合并核算，事實(shí)上，由于城市建設(shè)項(xiàng)目的科目設(shè)置比較繁雜，因此很多的會(huì)計(jì)科目是不可以合并在一起進(jìn)行核算的，而且，還有不少科目實(shí)務(wù)很少被提及，更別說被使用了。

（三）項(xiàng)目的建設(shè)資金結(jié)算混亂

我國的城市建設(shè)項(xiàng)目，其建設(shè)資金主要是由以下幾個(gè)部分構(gòu)成：債務(wù)資金、自有注冊(cè)資本金以及各級(jí)政府的專項(xiàng)建設(shè)資金。項(xiàng)目建設(shè)資金主要存在以下幾個(gè)問題：

1.對(duì)于一些比較重大的城市建設(shè)項(xiàng)目，一般而言都會(huì)有國家級(jí)或者省級(jí)的專項(xiàng)建設(shè)資金，不過這些資金一般都是有專門用途的，主要是用于項(xiàng)目主體的施工和建設(shè)，而且很多時(shí)候資金到位都是比較晚的，經(jīng)常出現(xiàn)專項(xiàng)建設(shè)資金到位之前，就已經(jīng)使用自有資金、債務(wù)資金或者地方建設(shè)資金完成了項(xiàng)目的建設(shè)，造成專項(xiàng)資金無處使用的情況。

2.債務(wù)資金的來源是當(dāng)政府資金不夠的時(shí)候，通過向外界融資所得的，在我國城市建設(shè)項(xiàng)目的發(fā)展過程中，起到了強(qiáng)有力的推動(dòng)作用。債務(wù)資金通常情況下是由公司向外界進(jìn)行融資，在資金到期需要償還的時(shí)候，通過向政府申請(qǐng)一筆資金來進(jìn)行償還，可是，我國目前對(duì)城市建設(shè)項(xiàng)目債務(wù)資金的使用缺乏明確的結(jié)算流程，致使債務(wù)資金的去向和其他資金混雜在了一起，最終導(dǎo)致沒有辦法進(jìn)行清晰的核算。

3.由于我國不少的城投公司存在著多個(gè)項(xiàng)目同時(shí)進(jìn)行的情況，這樣一來，各種的建設(shè)資金也是統(tǒng)籌使用的，但是由于公司一般是在自有資金不夠的時(shí)候才會(huì)向政府有關(guān)部門申請(qǐng)，所以常常出現(xiàn)有的建設(shè)項(xiàng)目還沒有申請(qǐng)資金就已經(jīng)完工，而有的建設(shè)資金已經(jīng)到位，但是到了真正開始使用的時(shí)候卻不夠的情況，加大了資金管理的難度。

（四）未能對(duì)損益表加以有效利用

出于保障城市建設(shè)項(xiàng)目質(zhì)量的需要，聘請(qǐng)了專業(yè)的工程項(xiàng)目管理人員對(duì)項(xiàng)目的建設(shè)進(jìn)行管理，同時(shí)也把項(xiàng)目建設(shè)納入了業(yè)績(jī)考核的范圍，并對(duì)項(xiàng)目建設(shè)的支出實(shí)施了預(yù)算化管理，可是不管是日常支出還是項(xiàng)目建設(shè)的支出，都難以在財(cái)務(wù)報(bào)表中加以直觀的反映，只有依靠表外的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)重新進(jìn)行計(jì)算，財(cái)務(wù)報(bào)表并沒有發(fā)揮實(shí)際的作用，難以向使用者提供他們所需要的信息。此外，損益表中沒有體現(xiàn)其主營(yíng)業(yè)務(wù)。城市建設(shè)項(xiàng)目作為城投公司的主營(yíng)業(yè)務(wù)，相關(guān)的會(huì)計(jì)核算都是以固定資產(chǎn)投資的方式進(jìn)行的，在對(duì)建設(shè)項(xiàng)目進(jìn)行具體核算的過程中，在資產(chǎn)負(fù)債表上只能看到時(shí)點(diǎn)數(shù)，要想看到時(shí)期數(shù)，需要對(duì)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)重新加以計(jì)算才能提取，因此，損益表基本被閑置，沒有體現(xiàn)其主營(yíng)業(yè)務(wù)。

（五）城市建設(shè)項(xiàng)目管理的組織協(xié)調(diào)

城市建設(shè)項(xiàng)目從前期規(guī)劃許可、立項(xiàng)審批、到施工階段工程項(xiàng)目管理、資金撥付。涉及環(huán)節(jié)多、時(shí)間長(zhǎng)，涉及單位和部門眾多，施工單位、監(jiān)理單位、項(xiàng)目管理單位、資金撥付單位等等。在這個(gè)過程中，因各部門和單位，組織協(xié)調(diào)不不合理，導(dǎo)致審批流程繁雜，或監(jiān)管空白點(diǎn)。影響工作效率或形成監(jiān)管風(fēng)險(xiǎn)。同時(shí)，由于政府相關(guān)政策、流程的頻繁變化也導(dǎo)致后期項(xiàng)目管理、資金撥付及會(huì)計(jì)核算的混亂。

二、城市建設(shè)項(xiàng)目會(huì)計(jì)核算現(xiàn)存問題的解決對(duì)策

（一）把項(xiàng)目建設(shè)所形成的資產(chǎn)定義為存貨

由于我國的城投公司正在逐步由融資主體逐步向項(xiàng)目實(shí)施主體轉(zhuǎn)變，因此已經(jīng)不再需要把項(xiàng)目建設(shè)形成的非經(jīng)營(yíng)性資產(chǎn)作為固定資產(chǎn)，以此來達(dá)到融資的目的，非經(jīng)營(yíng)性質(zhì)的資產(chǎn)不會(huì)因?yàn)槌钟卸a(chǎn)生收益，所以，對(duì)其進(jìn)行移交的時(shí)候，可以將其定義為存貨，就可以和政府結(jié)算的資金一起視為營(yíng)業(yè)收入。

（二）對(duì)建設(shè)項(xiàng)目成本核算的科目進(jìn)行明確的分類

城市建設(shè)項(xiàng)目一般而言可以分為項(xiàng)目前期、項(xiàng)目施工和竣工驗(yàn)收這三個(gè)階段，對(duì)“待攤費(fèi)用”以及項(xiàng)目成本核算的科目進(jìn)行明確的分類，主要包括：考察設(shè)計(jì)費(fèi)、研究試驗(yàn)費(fèi)、可行性研究費(fèi)、招投標(biāo)費(fèi)等等，由于城市建設(shè)項(xiàng)目設(shè)計(jì)面比較廣、周期長(zhǎng)、內(nèi)容龐雜，因此產(chǎn)生的費(fèi)用內(nèi)容也是比較多的，金額也比較大，所以需要簽訂合同，并對(duì)各個(gè)科目的成本核算進(jìn)行詳細(xì)的分類，這樣便于根據(jù)費(fèi)用發(fā)生的相關(guān)內(nèi)容和科目類別進(jìn)行具體的核算，從而提升城市建設(shè)項(xiàng)目會(huì)計(jì)核算的質(zhì)量。

（三）在存貨下設(shè)置項(xiàng)目結(jié)算一級(jí)科目

由于城市建設(shè)項(xiàng)目的建設(shè)資金來源比較多樣，（國債資金、國家資金、省級(jí)資金、地方資金等），按照權(quán)責(zé)發(fā)生制的相關(guān)原則，需要在充分了解資金用途的前提下，根據(jù)項(xiàng)目資金的成本構(gòu)成及時(shí)進(jìn)行結(jié)算，并且在項(xiàng)目結(jié)算的過程中，需要根據(jù)科目和往來記錄中對(duì)應(yīng)的建設(shè)資金，同資金部門進(jìn)行現(xiàn)金結(jié)算。盡快在存貨下設(shè)置并完善項(xiàng)目結(jié)算一級(jí)科目，這樣便于項(xiàng)目結(jié)算科目的余額在貸方，并在項(xiàng)目竣工之后順利移交，從而和存貨下的其他科目進(jìn)行對(duì)沖，這樣可以使得城市建設(shè)項(xiàng)目資產(chǎn)負(fù)債表中的數(shù)據(jù)更為詳細(xì)和真實(shí)。

（四）對(duì)損益表加以有效利用，表現(xiàn)出經(jīng)營(yíng)活動(dòng)

要對(duì)主營(yíng)業(yè)務(wù)加以體現(xiàn)，對(duì)損益表進(jìn)行合理、有效的利用。在考慮權(quán)責(zé)發(fā)生制的基礎(chǔ)上，需要對(duì)收入與支出進(jìn)行一個(gè)合理的配比。由于城市建設(shè)項(xiàng)目的時(shí)間周期比較長(zhǎng)、內(nèi)容復(fù)雜、涉及的面比較廣，所以如果按照普通商品流通企業(yè)的做法，在項(xiàng)目完成移交之后才確認(rèn)收支的話，就很容易出現(xiàn)損益表起伏過大的情況，所以考慮到城市建設(shè)項(xiàng)目階段性的特征，需要在一定時(shí)期內(nèi)對(duì)建設(shè)項(xiàng)目的運(yùn)營(yíng)支出和收入進(jìn)行明確、合理的配比。

（五）針對(duì)城市建設(shè)項(xiàng)目管理，審批流程及會(huì)計(jì)核算中存在的問題

政府有關(guān)部門應(yīng)加強(qiáng)做好統(tǒng)籌協(xié)調(diào)和監(jiān)管工作。力求保證審批流程的合理、科學(xué)、高效，加強(qiáng)對(duì)細(xì)節(jié)問題的把握和要求，做到既簡(jiǎn)化流程又高效監(jiān)管。同時(shí)，注意保持相關(guān)政策的一致性。對(duì)確實(shí)需要更改審批流程或相關(guān)政策的，在政策制定時(shí)，應(yīng)做好可行性研究。新政策新流程和支付安排等，對(duì)后期項(xiàng)目管理、會(huì)計(jì)核算、資產(chǎn)核算的影響做好制度安排，落實(shí)好新舊政策銜接工作。

三、結(jié)語

我國的城投公司在新形勢(shì)下，正在逐步由不以盈利為目的的地方政府融資平臺(tái)向具有實(shí)質(zhì)性運(yùn)營(yíng)、并以盈利為目的的地方政府項(xiàng)目投資實(shí)施主體轉(zhuǎn)變，走向市場(chǎng)并自負(fù)盈虧。因此，政府、城投公司各層面均需轉(zhuǎn)變思想，加強(qiáng)制度安排和謀劃，城投公司從自身實(shí)際出發(fā)，提高城市建設(shè)項(xiàng)目會(huì)計(jì)核算的質(zhì)量，使得財(cái)務(wù)報(bào)表可以對(duì)其經(jīng)營(yíng)狀況有一個(gè)正確的反映，增加會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性和有效性，從而實(shí)現(xiàn)自身的可持續(xù)發(fā)展。（作者單位為六安城市建設(shè)投資有限公司）