城市建設項目會計核算相關問題探討

李明

根據國家相關政策的要求，作為政府融資平臺的城投公司需要逐步剝離政府的融資功能，實現從融資主體向項目實施主體的轉變，同時從簡化審批流程，提高政府服務效能等方面，對城市建設項目審批流程及會計核算的相關要求也提出新的要求，審批流程，成本核算、資金結算、業務核算以及固定資產核算等內容發生了變化。本文主要分析了城市建設項目會計核算過程中存在的問題，并給出了相應的解決對策，希望幫助我國的城市建設項目提高自身會計核算的質量，實現自身更快、更好的發展。

一、城市建設項目會計核算過程中存在的問題

目前，我國許多的城市建設項目出于做大非流動資產的需要，紛紛選擇了使用固定資產進行投資這一模式，并以收付實現制作為自身主要的會計核算原則，帶有計劃經濟的色彩，在具體的操作過程中存在著不少的問題。

（一）固定資產使用不當

現階段，城市建設項目中的固定資產大多數是屬于非經營性質的，但是事實上這些非經營性質的資產，城投公司并沒有維護的資質，而是由其他機構或者部門進行維護的。盡管非經營性質資產在獲得國家有關部門的審批之后，不需要進行計提折舊，這主要是因為計提折舊會造成巨大的資產損失，可是事實上，我國財政部門缺乏相應的政策和條款，沒有明確規定非經營性質的資產不需要進行計提折舊，這樣的做法是和國家會計準則和會計法規相違背的。

（二）成本核算存在問題

在對我國的城市建設項目進行會計核算的過程中，對于“待攤費用”的處理不恰當，它是將實際產生的全部費用直接并列起來，這并沒有體現出其重要性，針對那些內容簡單的可以合并核算，但并不意味著所有的都可以這樣進行合并核算，事實上，由于城市建設項目的科目設置比較繁雜，因此很多的會計科目是不可以合并在一起進行核算的，而且，還有不少科目實務很少被提及，更別說被使用了。

（三）項目的建設資金結算混亂

我國的城市建設項目，其建設資金主要是由以下幾個部分構成：債務資金、自有注冊資本金以及各級政府的專項建設資金。項目建設資金主要存在以下幾個問題：

1.對于一些比較重大的城市建設項目，一般而言都會有國家級或者省級的專項建設資金，不過這些資金一般都是有專門用途的，主要是用于項目主體的施工和建設，而且很多時候資金到位都是比較晚的，經常出現專項建設資金到位之前，就已經使用自有資金、債務資金或者地方建設資金完成了項目的建設，造成專項資金無處使用的情況。

2.債務資金的來源是當政府資金不夠的時候，通過向外界融資所得的，在我國城市建設項目的發展過程中，起到了強有力的推動作用。債務資金通常情況下是由公司向外界進行融資，在資金到期需要償還的時候，通過向政府申請一筆資金來進行償還，可是，我國目前對城市建設項目債務資金的使用缺乏明確的結算流程，致使債務資金的去向和其他資金混雜在了一起，最終導致沒有辦法進行清晰的核算。

3.由于我國不少的城投公司存在著多個項目同時進行的情況，這樣一來，各種的建設資金也是統籌使用的，但是由于公司一般是在自有資金不夠的時候才會向政府有關部門申請，所以常常出現有的建設項目還沒有申請資金就已經完工，而有的建設資金已經到位，但是到了真正開始使用的時候卻不夠的情況，加大了資金管理的難度。

（四）未能對損益表加以有效利用

出于保障城市建設項目質量的需要，聘請了專業的工程項目管理人員對項目的建設進行管理，同時也把項目建設納入了業績考核的范圍，并對項目建設的支出實施了預算化管理，可是不管是日常支出還是項目建設的支出，都難以在財務報表中加以直觀的反映，只有依靠表外的財務數據重新進行計算，財務報表并沒有發揮實際的作用，難以向使用者提供他們所需要的信息。此外，損益表中沒有體現其主營業務。城市建設項目作為城投公司的主營業務，相關的會計核算都是以固定資產投資的方式進行的，在對建設項目進行具體核算的過程中，在資產負債表上只能看到時點數，要想看到時期數，需要對財務數據重新加以計算才能提取，因此，損益表基本被閑置，沒有體現其主營業務。

（五）城市建設項目管理的組織協調

城市建設項目從前期規劃許可、立項審批、到施工階段工程項目管理、資金撥付。涉及環節多、時間長，涉及單位和部門眾多，施工單位、監理單位、項目管理單位、資金撥付單位等等。在這個過程中，因各部門和單位，組織協調不不合理，導致審批流程繁雜，或監管空白點。影響工作效率或形成監管風險。同時，由于政府相關政策、流程的頻繁變化也導致后期項目管理、資金撥付及會計核算的混亂。

二、城市建設項目會計核算現存問題的解決對策

（一）把項目建設所形成的資產定義為存貨

由于我國的城投公司正在逐步由融資主體逐步向項目實施主體轉變，因此已經不再需要把項目建設形成的非經營性資產作為固定資產，以此來達到融資的目的，非經營性質的資產不會因為持有而產生收益，所以，對其進行移交的時候，可以將其定義為存貨，就可以和政府結算的資金一起視為營業收入。

（二）對建設項目成本核算的科目進行明確的分類

城市建設項目一般而言可以分為項目前期、項目施工和竣工驗收這三個階段，對“待攤費用”以及項目成本核算的科目進行明確的分類，主要包括：考察設計費、研究試驗費、可行性研究費、招投標費等等，由于城市建設項目設計面比較廣、周期長、內容龐雜，因此產生的費用內容也是比較多的，金額也比較大，所以需要簽訂合同，并對各個科目的成本核算進行詳細的分類，這樣便于根據費用發生的相關內容和科目類別進行具體的核算，從而提升城市建設項目會計核算的質量。

（三）在存貨下設置項目結算一級科目

由于城市建設項目的建設資金來源比較多樣，（國債資金、國家資金、省級資金、地方資金等），按照權責發生制的相關原則，需要在充分了解資金用途的前提下，根據項目資金的成本構成及時進行結算，并且在項目結算的過程中，需要根據科目和往來記錄中對應的建設資金，同資金部門進行現金結算。盡快在存貨下設置并完善項目結算一級科目，這樣便于項目結算科目的余額在貸方，并在項目竣工之后順利移交，從而和存貨下的其他科目進行對沖，這樣可以使得城市建設項目資產負債表中的數據更為詳細和真實。

（四）對損益表加以有效利用，表現出經營活動

要對主營業務加以體現，對損益表進行合理、有效的利用。在考慮權責發生制的基礎上，需要對收入與支出進行一個合理的配比。由于城市建設項目的時間周期比較長、內容復雜、涉及的面比較廣，所以如果按照普通商品流通企業的做法，在項目完成移交之后才確認收支的話，就很容易出現損益表起伏過大的情況，所以考慮到城市建設項目階段性的特征，需要在一定時期內對建設項目的運營支出和收入進行明確、合理的配比。

（五）針對城市建設項目管理，審批流程及會計核算中存在的問題

政府有關部門應加強做好統籌協調和監管工作。力求保證審批流程的合理、科學、高效，加強對細節問題的把握和要求，做到既簡化流程又高效監管。同時，注意保持相關政策的一致性。對確實需要更改審批流程或相關政策的，在政策制定時，應做好可行性研究。新政策新流程和支付安排等，對后期項目管理、會計核算、資產核算的影響做好制度安排，落實好新舊政策銜接工作。

三、結語

我國的城投公司在新形勢下，正在逐步由不以盈利為目的的地方政府融資平臺向具有實質性運營、并以盈利為目的的地方政府項目投資實施主體轉變，走向市場并自負盈虧。因此，政府、城投公司各層面均需轉變思想，加強制度安排和謀劃，城投公司從自身實際出發，提高城市建設項目會計核算的質量，使得財務報表可以對其經營狀況有一個正確的反映，增加會計信息的真實性和有效性，從而實現自身的可持續發展。（作者單位為六安城市建設投資有限公司）