論“營改增”對路橋施工企業會計核算的若干影響

趙美盈 杜士心

“營改增”新稅制改革政策已為一種既定趨勢。營業稅已經變為增值稅，不同類型稅收的根本變化必然會給公路和橋梁施工企業帶來一些好的和壞的影響。本文探討了道路橋梁施工企業的會計核算在“營改增”的影響背景下該如何應對，為改進會計工作提供參考。

一、“營改增”對道路橋梁施工企業會計核算的影響

（一）對道路橋梁施工企業成本核算的影響

“增值稅改革”在一定程度上降低了道路和橋梁施工企業的成本。在路橋施工企業的資產中，工程施工所需要的建筑設備和材料占比較大，可以說路橋施工企業相當大的部分資金可歸為固定資金。如果按照營業稅計算，道路和橋梁施工企業不能扣除機器設備和建筑材料的進項稅，那么這就意味著道路和橋梁施工企業必須增加采購成本的資金預算。但依照“營改增”之后的增值稅來計算稅額，那么機械設備等固定資產一次性抵扣稅額可成為現實，進而達到降低固定資產的計稅成本，同時還能加快企業施工設備更新換代的頻次，從而保證企業持續健康快速發展。

（二）對道路橋梁施工企業利潤核算的影響

實現營業稅到增值稅的跨稅種轉變，轉變勢必對企業利潤施加影響，而路橋施工企業也概莫能外。一方面，營業稅是價內稅之一，就是說可以在繳納企業所得稅前扣除，如此一來，企業所得稅的稅負壓力就減輕了。而在改為屬于價外稅的增值稅后，即在企業所得稅繳納的基礎上增加一部分稅金繳納量，其結果就是導致企業利潤下降。另一方面，“增值稅改革”也會對收入確認的時機產生影響，不利于后期會計利潤的核算；而且路橋施工企業在計算企業營收時，需要將其轉換為不含稅的營收，企業的經營利潤因而遭受影響。所以，“增值稅改革”對道路和橋梁施工企業利潤方面的影響不容小覷。

（三）對道路橋梁企業會計核算的影響

“增值稅改革”的實施增加了會計難度，增加了會計處理的復雜性。由于以前繳納營業稅計稅辦法和如今增值稅的計算方法存在不同，因此這會使得會計核算處理變得更為復雜。正常情況下，營業稅包括兩種稅收內容：“要繳納的營業稅”和“營業稅附加”。而增值稅則只能從“應交稅金”類別下設置新的明細，用以會計核算，同時還需要對相關數據做好統計工作。再者，增值稅進項稅額的抵扣，是以相關的增值稅發票作為依據的，這就對增值稅發票的管理提出更高的要求，以及對相關會計人員的管理能力和專業素質有更高的衡量標準。

二、如何應對 “營改增”對道路橋梁施工企業會計核算影響

（一）優選原料供應商，降低企業成本

假使施工企業在沒有違反法律法規的前提下，以實現降低企業稅負、提高會計核算準確度為目標，就需要企業以降低經營成本為條件。而降低企業經營成本可從以下幾個方面進行：首先，現行的增值稅可以從建設初期購買的機械設備和建筑材料的稅收中扣除。與營業稅無法計入抵扣相比，可摒棄以往選小規模企業進行采購低質量產品的做法，進而選擇質量和價格兼優的產品，又能減輕稅負重量。其次，增值稅的抵扣通常需要提供發票，較少的原材料采購可能會使得增值稅的發票獲取變得困難，從而影響進項稅額無法得到有效抵扣，而一次性地、大批量采購方式，有利于增值稅發票的獲取，確保了完全有效地扣除進項稅額。

（二）優化稅務統籌規劃，降低企業稅負

稅改革政策解決了企業反復征稅的問題，但提高的稅率也加重了企業稅收負擔。因此，為了有效降低路橋施工企業的稅負，道路和橋梁施工企業在積極應對國家增值稅改革工作時，也要對企業內部的稅務統籌規劃工作有進一步的優化，具體優化如下：第一，制定或完善財務計稅方面相關的管理流程，使其能與稅改工作相匹配，讓統籌規劃工作高效有序進行，減少無序化流程中無謂的消耗；第二，及時對稅務各流程工作環節進行有效地監督管理，確保稅務工作不偏離既定流程，防止部分會計為降稅負作出違規行為，并且能夠對工作失誤等及時糾偏，繼而保證企業的良好有序運行。

（三）加強會計教育培訓，提高核算能力

作為道路和橋梁施工企業會計核算的主要操作人員，相關的會計人員必須要提高其專業技能和業務素質，未來更好地適應和滿足“增值稅改革”工作的要求。唯有會計人員綜合能力素質得到提高，施工企業的會計核算和稅務統籌規劃才實現新的變革，才能夠實現降低企業稅負、保證企業良序經營等目標。關于提高會計人員的綜合能力，我們可從以下幾個方面入手：第一，加強會計人員的教育培訓工作，定期在會計部門開展稅改新政策法規的學習，如果場地、資金等條件充分下，還應請專業的講師專家等對政策法規作透徹解讀，并對稅務規劃的實際工作作出指導。第二，制定“營改增”政策學習和會計核算能力考核機制，通過量化的標準來衡量會計人員的綜合能力素質，優化會計人員團隊建設，為提高會計核算的準確率奠定堅實的人才基礎。

總之，“營改增”本著規避重復征稅的弊端為出發點，為廣大企業創造稅收上的“福利”。與此同時，對于更為特殊的道路和橋梁施工企業，我們也應正視“營改增”對會計核算的影響，積極應對，把握時機，及時實現會計核算、經營管理、稅務統籌等方面的改進，提高行業競爭力，促進企業穩健發展，展望美好未來。（作者單位為中天路橋有限公司）