Y公司內部控制缺陷存在的問題成因分析

張鵬

隨著市場上企業的競爭日漸激烈，企業為了實現業務目標、提升企業經營活動的經濟性以及活動的效率性，就需要企業高管和員工們一起監督內部控制，規避內部控制缺陷。確保財務活動有效正常運行，貫徹落實公司政策，提高企業財務效益和管理水平，從根本上凝聚企業的競爭力。內部控制在企業管理系統中起到了非常重要的作用，有效的內部控制不僅可以提高企業的管理效率，還能降低成本，防止徇私舞弊、濫用職權等不恰當的行為。

20世紀由美國安然、世界通信等公司爆發的重大財務舞弊丑聞揭露出許多公司在公司管理和內部控制方面存在著重大問題，從那時起內部控制成為全球資本市場關注的焦點，引發全球各國企業對內部控制的討論。隨著社會經濟的不斷發展，內部控制逐漸成為現代企業加強內部管理的重要手段。因此，要健全有效的內部控制體系，對我國企業內部控制現存的缺陷進行研究已經成為很重要的事情。

一、Y公司內部控制缺陷現狀

（一）Y公司內部控制缺陷現狀

Y公司存在五年虛增虛減營業收入、三年虛增虛減凈利潤的情況。Y股份有限公司控股股東蘭州亞太工貿集團有限公司非經營性間接占用公司資金，Y公司多年來的種種亂象得以曝光。2016年1月26日，證監會對Y一系列的缺陷行為發布了行政處罰決定書。

（二）Y公司內部控制缺陷存在的問題成因分析

1、設計缺陷引起的重大缺陷分析

（1）公司組織結構沒有有效運行

在公司內控設計中，按照公司實際管理的要求，公司董事會下設了戰略委員會、審計委員會、薪酬與考核委員會、提名委員會四個專門委員會?？偨浝?、董事會秘書和財務總監，憑借各自職權分別分擔以下職能部門：戰略投資部、財務部、審計部、法務部、研發部、營銷部、供應部、生產管理部、人力資源部、資產管理部和證券部。但資產管理部、審計部、研發部等部門沒有設置具體工作崗位和人員。在公司辦公場所內也沒有明確的部門的標識。

（2）公司治理結構不合理

內部控制的設計通常是由公司的治理者根據自己公司內部的經營過程和經營中發生的狀況而設計的，但由于“經濟人”一貫的通病，公司的經營治理者難免會在設計過程中給自己保留一定的操作空間，以便為自己尋求更大價值化的經濟利益反而忽略了投資者們的需求。

（3）內部體系形同虛設

大多數企業逐漸認識到了內部控制的重要性，急于建立內部控制體系，已經有內部控制體系的企業也急于完善以增強公司自身的核心競爭力。

（4）公司會計信息失真

上述現狀中提及的Y償還兩筆連帶擔保責任貸款事件被證監會披露是由于公司控股股東非經營性間接占用公司資金，會計工作秩序混亂、會計信息失真引起的。

2、運行缺陷引起的重大缺陷分析

（1）內控缺陷披露不完整

在自愿披露內部控制信息的市場環境下，Y公司可以選擇性的披露公司的內部控制缺陷問題，避重就輕，對于嚴重的缺陷行為不在財務報表中體現，向社會大眾展示出一個誠實值得信賴的好形象，提高了信息披露的可信度公司人為地根據需要披露想要呈現的內部控制缺陷，或者迫于相關法律法規規定，避重就輕地披露一部分內控缺陷，這樣的披露沒有完整性，信息匱乏，對于報告使用者采集不到可取地有價值性的數據，造成了公司運行上的一個缺陷。

（2）公司內控缺陷披露不規范

Y公司2015年凈利潤預計40-60萬元，而2016年年報卻顯示凈利潤約1160萬元，造成凈利潤猛上升的原因：一是由于公司預繳稅款長期掛賬，虛增利潤，以負數在“應交稅金”項目下掛賬的預繳稅款對應的房地產項目很可能已實現銷售收入，但并未將其結轉至“營業稅金及附加”等成本費用項目；二是由于公司將已竣工房屋按照存貨計入，預收賬款余額大幅低于其已竣工房屋金額，多計存貨價值從而降低銷售成本，增加經營利潤。

（3）公司沒有執行內部監督程序

Y公司目前在組織架構中設置了內部審計部門，但實際運行中，并沒有配備相應的內部審計人員。由于沒有配備內部審計人員，內部監督及內控自我評價的具體工作并沒有得到真正的開展。因此公司并沒有執行內部控制監督制度，也沒有定期對內部控制的有效性進行自我評價，更沒有出具內部控制自我評價報告。

（三）重大缺陷以外的缺陷成因分析

上述現狀中提及的內部控制評價過程中出現的一般、重要缺陷是由于內部制度不規范引起的，具體原因為：

（1）公司在財務控制管理上缺乏有效管理措施，物資購銷制度不完善，存貨采購、驗收、保管、運輸、付款等各個環節程序松弛，很多沒有按照管理規定辦理相關手續，有關人員也未及時更新核對信息，增加資產潛在風險性，只有在有關部門檢查時才提及，內部控制制度流于形式。

（2）考核監督制度不完善，操作流程不規范。

二、控制Y公司內控缺陷的措施

（一）完善和加強內部控制

1、規范治理層機構

公司治理層結構的規范是企業內部控制制度實施的基礎，對公司治理層結構進行規范，第一步要明確責任，明確區分董事會、監事會等高層管理人員的職責，最后應該嚴格執行信息披露制度，進一步規范公司信息披露行為，提高公司辦事的透明度，使公司平穩健康發展。

2、提高企業管理者和會計人員的素質

提高管理者和會計人員的素質，及增強他們的職業道德和內部控制意識，以確保內部控制的有效實施。企業管理者的素質高低對企業內部控制的質量起著重要的作用。

3、發展公司文化，構建內部控制環境

企業文化建設是企業現代管理的重要手段，企業內部控制和企業文化一樣，都是企業管理的方式，而且企業文化亦是創造企業內部控制氛圍的有效途徑。因此，Y要以企業文化為內控手段，強化控制意識，提高內部員工的自覺性。

4、健全內部控制體系

建立健全的企業內部控制體系是實施企業內部控制的核心。企業應在建立內控體系時，根據企業本身的特點，并結合自身實際，形成適合本企業的內控體系，讓企業內部各個部門的經濟行為變得規范化和有效化，最終達到內部控制的目的。對內控制度空白的企業，則應建立起符合時代要求的內控制度，達到內部控制的有效實施。

5、建立可操作性的內部控制缺陷認定標準

內控缺陷至今沒有一個準確的認定和劃分標準，單單是內部控制的分類就有很多不同的標準，劃分成不同的類別。

6、完善內審組織機構和職能

健全內審機構，在企業內部建立獨立于財務部門和其他部門的內部審計機構，避免同級監督，使其直接對總經理負責，以增強其獨立性和權威性。同時制定嚴密的內審制度，詳細規定內審機構的職責和權限，在目前的職能上強化對內部控制和風險的監督以及評價的職能，全面監督檢查企業的財務和經營管理活動。

（二）努力改變外部環境影響

1、強化外部監督

在強化企業自身內部審計監督的同時，財政、審計、稅務等政府監管部門要加強企業的外部監督，通過合理的分工，建立部門責任制，以及適時交流監督信息，形成有效的合力監督，財政部門應加強對企業內部控制的了解、檢查和監督，加大懲罰力度，促進企業加強內部控制建設。

2、加強注冊會計師審計

隨著我國經濟體制改革的進一步深化，對企業的監管行為也從一開始的政府監督逐步轉化為有社會機構負責，特別是以注冊會計師為主體的社會審計在我國經濟活動中發揮著越來越重要的作用。正是這種來自于企業外部的獨立的審計力量推動著我國內部控制朝著專業化模式在發展，而且注冊會計師協會頒布的《內部審核指導意見》對注冊會計師執行內部控制審核業務也進行了規范，因此我們有理由相信，隨著注冊會計師審計對企業內部控制情況的日益重視，它必然會對企業內部控制的完善和加強發揮著重要的作用。

3、引導企業建立健全內部控制，適應市場競爭需要

企業間的激烈競爭是推動企業加強內部控制建設的直接源動力，有效的內部控制制度是激烈競爭中的穩定器。因此如何提高自身的競爭力，去面對更強大的外部競爭，使得公司迫切需要建立健全內部控制，提高企業內部控制的效率效果和抵御風險的能力，使企業在競爭中立于不敗之地。（作者單位為國家電投集團江蘇電力有限公司）