內(nèi)部審計(jì)的立項(xiàng)研究

楊劍 尚煥喜 陸明媛

立項(xiàng)就是確立要開(kāi)展的審計(jì)項(xiàng)目，是審計(jì)工作計(jì)劃的重要環(huán)節(jié)。科學(xué)立項(xiàng)才能彰顯內(nèi)部審計(jì)的價(jià)值。探討審計(jì)立項(xiàng)，對(duì)內(nèi)部審計(jì)具有重要的實(shí)踐意義。

歲末年初，又到一年立項(xiàng)季。各單位需要制定內(nèi)審工作計(jì)劃，確立審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃。作為審慎嚴(yán)謹(jǐn)?shù)膶徲?jì)人，“我的地盤(pán)我做主”，一拍腦袋就立項(xiàng)，顯然不是我們的作為。做好審計(jì)科學(xué)規(guī)范立項(xiàng)，才能增加價(jià)值和改善組織的運(yùn)營(yíng)，幫助組織實(shí)現(xiàn)其目標(biāo)，彰顯審計(jì)價(jià)值。現(xiàn)結(jié)合審計(jì)立項(xiàng)工作，淺談審計(jì)立項(xiàng)的思路與做法。

一、確定必做審計(jì)項(xiàng)目，做好受托性立項(xiàng)

任期和任中經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，屬受托審計(jì)，是審計(jì)部門(mén)的剛性任務(wù)。上級(jí)單位指定的審計(jì)項(xiàng)目，也是剛性審計(jì)任務(wù)，必須貫徹落實(shí)到位。鑒于經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)項(xiàng)目等，都是綜合性審計(jì)項(xiàng)目。部分不能確定的受托項(xiàng)目，留好計(jì)劃余量，適時(shí)增補(bǔ)立項(xiàng)實(shí)施。確定好這些必做項(xiàng)目，梳理好審計(jì)對(duì)象，可以將涉及相關(guān)單位的風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)督主題內(nèi)容疊加到這些項(xiàng)目中，減少小、散類(lèi)型的審計(jì)項(xiàng)目。

二、根據(jù)監(jiān)管導(dǎo)向立項(xiàng)，做好迎審性立項(xiàng)

各單位領(lǐng)導(dǎo)對(duì)國(guó)家審計(jì)、政府監(jiān)管和上級(jí)公司審計(jì)等高度重視，做好合規(guī)審計(jì)。對(duì)電網(wǎng)企業(yè)，審計(jì)部門(mén)要通過(guò)多途徑了解國(guó)家審計(jì)和政府監(jiān)管計(jì)劃，學(xué)習(xí)審計(jì)署發(fā)布的審計(jì)報(bào)告和能源局發(fā)布的監(jiān)管報(bào)告，了解監(jiān)管導(dǎo)向，基層單位可對(duì)本單位經(jīng)營(yíng)信息初步分析的基礎(chǔ)上，選擇重點(diǎn)領(lǐng)域做好審計(jì)調(diào)查和專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)，使審計(jì)重點(diǎn)與監(jiān)管導(dǎo)向吻合，未雨綢繆促進(jìn)自查自糾和先期做好迎審準(zhǔn)備，一方面發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)在迎審方面的獨(dú)特作用，另一方面促進(jìn)內(nèi)部審計(jì)以外審視角做好經(jīng)營(yíng)管理審計(jì)。

三、梳理經(jīng)營(yíng)管理需求，做好管理性立項(xiàng)

審計(jì)根據(jù)公司經(jīng)營(yíng)管理業(yè)務(wù)藍(lán)圖，堅(jiān)持審計(jì)全覆蓋和風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向要求，結(jié)合被審計(jì)單位審計(jì)頻次和審計(jì)歷史問(wèn)題庫(kù)，以及上級(jí)公司或兄弟單位審計(jì)發(fā)現(xiàn)的新問(wèn)題，結(jié)合審計(jì)對(duì)單位和各專(zhuān)業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和專(zhuān)業(yè)判斷，在公司業(yè)務(wù)版圖上初步勾畫(huà)審計(jì)立項(xiàng)地圖。審計(jì)部可建立審計(jì)立項(xiàng)評(píng)估分析框架模型，幫助審計(jì)立項(xiàng)逐步由模糊變清晰，明確審計(jì)項(xiàng)目目標(biāo)和預(yù)期成果，評(píng)估分析范圍或?qū)ο螅醵▽徲?jì)重點(diǎn)內(nèi)容，確立審計(jì)主要技術(shù)方法、人員安排和重難點(diǎn)，結(jié)合優(yōu)秀審計(jì)項(xiàng)目和經(jīng)營(yíng)審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量檢查要求初步開(kāi)展審計(jì)項(xiàng)目預(yù)評(píng)估。根據(jù)上述立項(xiàng)評(píng)估框架，規(guī)范立項(xiàng)內(nèi)容。審計(jì)部門(mén)可發(fā)揮審計(jì)人員主觀能動(dòng)性，引導(dǎo)審計(jì)人員積極為立項(xiàng)獻(xiàn)計(jì)獻(xiàn)策，并集思廣益再完善，初步根據(jù)審計(jì)專(zhuān)業(yè)判斷建立審計(jì)立項(xiàng)藍(lán)圖。

四、綜合公司各層級(jí)需求，做好人本性立項(xiàng)

在審計(jì)部初步確立立項(xiàng)藍(lán)圖后，心中有底，在此基礎(chǔ)上再以人為本確定項(xiàng)目“選域”，兼顧供需平衡模式設(shè)計(jì)審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃。一是了解公司領(lǐng)導(dǎo)希望審計(jì)什么，可以在每年末對(duì)公司領(lǐng)導(dǎo)訪談，或依據(jù)重點(diǎn)立項(xiàng)計(jì)劃提交一份書(shū)面的選項(xiàng)問(wèn)卷，盡量將領(lǐng)導(dǎo)的審計(jì)需求具體化。二是了解被審計(jì)對(duì)象希望審計(jì)什么，包括專(zhuān)業(yè)管理部門(mén)，管理層對(duì)同級(jí)管理的問(wèn)題有深刻洞見(jiàn)，希望審計(jì)部門(mén)把關(guān)注點(diǎn)放在他們認(rèn)為有價(jià)值的領(lǐng)域，審計(jì)部門(mén)可通過(guò)座談會(huì)、查看工作場(chǎng)景了解內(nèi)控情況等直觀認(rèn)識(shí)，深化對(duì)預(yù)備立項(xiàng)計(jì)劃的了解。三是上級(jí)單位希望審什么，省公司審計(jì)部站位高，立項(xiàng)籌劃階段，可匯報(bào)或提交一份書(shū)面的選項(xiàng)問(wèn)卷，征求省公司審計(jì)部希望本單位實(shí)施的審計(jì)項(xiàng)目，通過(guò)上級(jí)單位指導(dǎo)完善立項(xiàng)管理。

五、編制審計(jì)立項(xiàng)總需求框架，確定年度審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃

綜合上述四個(gè)方面的審計(jì)立項(xiàng)需求，審計(jì)部集中討論，結(jié)合審計(jì)項(xiàng)目數(shù)量和質(zhì)量要求，防范遺漏或過(guò)度審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，融合提煉，確定審計(jì)立項(xiàng)初選的總需求。然后根據(jù)輕重緩急和優(yōu)秀審計(jì)項(xiàng)目申報(bào)等需要，以及審計(jì)供給能力和審計(jì)勝任能力，分清主次確定高等級(jí)重要審計(jì)項(xiàng)目，研究審計(jì)項(xiàng)目重難點(diǎn)問(wèn)題和解決辦法，統(tǒng)籌非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)與現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)，內(nèi)部審計(jì)與外包審計(jì)，綜合平衡審計(jì)需求和審計(jì)供給。同時(shí)，對(duì)審計(jì)立項(xiàng)需求計(jì)劃可保持一定的靈活性，除已確定的審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃外，對(duì)因?qū)徲?jì)資源局限暫未確定的審計(jì)項(xiàng)目，可以列為年度管理審計(jì)工作重點(diǎn)，一旦審計(jì)資源可以安排，應(yīng)當(dāng)在年度工作予以適時(shí)增補(bǔ)立項(xiàng)實(shí)施。對(duì)已立項(xiàng)的審計(jì)項(xiàng)目還需結(jié)合企業(yè)內(nèi)、外部環(huán)境變化及時(shí)調(diào)整優(yōu)化審計(jì)內(nèi)容和審計(jì)方式，才能更好地為公司服務(wù)。

通過(guò)系統(tǒng)化思維開(kāi)展審計(jì)立項(xiàng)，集思廣益、披沙揀金，豐富審計(jì)計(jì)劃立項(xiàng)依據(jù)，科學(xué)合理評(píng)估立項(xiàng)，確定公司審計(jì)工作計(jì)劃初稿，報(bào)上級(jí)公司審計(jì)部審核和公司主管領(lǐng)導(dǎo)審閱批準(zhǔn)后，作為公司年度審計(jì)計(jì)劃安排實(shí)施。同時(shí)，可以系統(tǒng)地規(guī)劃未來(lái)幾年審計(jì)工作計(jì)劃，規(guī)避跨年間的審計(jì)項(xiàng)目規(guī)劃性不足的風(fēng)險(xiǎn)，指引審計(jì)科學(xué)高質(zhì)高效發(fā)揮監(jiān)督服務(wù)職能；審計(jì)部可利用信息化持續(xù)審計(jì)方式，建立審計(jì)項(xiàng)目?jī)?chǔ)備庫(kù)，形成儲(chǔ)備立項(xiàng)機(jī)制，更好地保障審計(jì)立項(xiàng)的科學(xué)性。（作者單位為1.國(guó)網(wǎng)江蘇省電力有限公司；2.國(guó)網(wǎng)蘇州供電公司；3.國(guó)網(wǎng)無(wú)錫供電公司）