建筑業“營改增”后的稅務風險及對策建議

李桂青

建筑業預備實施“營改增”早在2012年就開始進行調研工作，建筑業作為較為特殊的行業其“營改增”一直持續拖延實施。考慮到“營改增”后所帶來的各項稅務風險，如何積極的做好各項對策是“營改增”后工作的重點。

一、“營改增”的基本概念

“營改增”是納稅人繳納增值稅代替以往繳納營業稅，這種納稅方式的改變，使得納稅人需要通過增值稅這種稅收方式進行繳納稅款。在國家規定政策中，“營改增”的各項稅率的到明顯降低，這種稅收方式可以有效的減少納稅人的交稅壓力。同時，在試點營改增的過程中，也極大的完善了我國稅收政策和制度，促進各行業的稅收有序的進行。

二、建筑業“營改增”后的稅務風險分析

（一）發票管理漏洞引發的稅務風險

增值稅專用發票具備貨幣功能，因此發票的管理非常重要。建筑行業在進行材料購買、勞務派遣等業務時，有時為了利益或者其他原因會選擇虛開假的增值稅專用發票，同時也有可能收到來自其他供應商和合作商的虛開增值稅專用發票，并在后期入賬時使用這些不合格的發票抵扣稅額，因此帶來巨大的稅務風險。無論是虛開增值稅發票還是利用這些發票入賬抵扣稅額，均屬于違法行為，經過稅務機關的核實查證，不僅需要補交所欠稅款，還必須繳納滯納金罰款，因此發票管理不當引來的稅務風險對于建筑行業的損失巨大，需要建筑行業重視。

（二）進項稅抵扣存在的稅務風險

建筑業在實行“營改增”后，一般納稅人就可以自行抵扣進項稅額，但是在操作過程中，如果沒有按照規定時限認證扣稅的憑證或者抵扣進項稅額，則不能申報抵扣稅額，及時已經認證也需要按期進行增值稅進項稅額的申報，及時關注認證、采集和抵扣的辦理時期。此外，一般納稅人在擁有進項抵扣稅額的權利后，對于抵扣范圍可能會存在判斷錯誤，以為抵扣稅額不存在范圍問題，將不能抵扣的進項也進行抵扣，導致被稅務機關查到后給企業帶來經濟損失。

（三）納稅時間以及地點引發納稅風險

由于建筑行業的施工項目一般周期都比較長，在施工過程中經常會出現工期延誤或者提前的情況，因此納稅時間的不確定性也就隨之增加，因此容易引發稅務問題，比如如果建筑方和客戶協議在5月份完成施工并且客戶要在此時付款，那么稅收義務就是在5月份，然而由于工期延誤，客戶不會在5月份付款，建筑公司則需要更改合同內容，或者自行先墊付稅款，這樣的話就增加了納稅的復雜性和風險性。同理，建筑業納稅人在申報納稅義務時根據勞務發生地來申報，然而實際發生勞務的地點隨時都可能變更，這樣同樣是增大了稅務風險，影響納稅程序。

（四）偷漏稅的稅務風險

建筑企業工期周期長，資金流水大，在整個過程中的資金管理較為復雜，因此對應的稅務處理也會比較龐大，在稅務處理的過程中，“營改增”的稅收方式相對營業稅就比較復雜，在新舊兩種方式下一些企業為了減少稅收便會乘機渾水摸魚。例如在計算計稅收依據時，可能會故意少計或者不計入的方式偷稅漏稅，并且將收到的營業額不開具發票，用收取現金的方式轉移到其他賬戶，這些行為均會給企業帶來一定得風險，最后造成得不償失的結果。

（五）稅務核算的風險

由于營業稅與增值稅差異巨大，在核算和管理方面都較為復雜。稅務核算過程中稅款的計算、納稅申報流程都比較繁雜，增值稅的稅務處理程序變化也較大，并且新的政策和規定與《增值稅暫行條例》也存在大的區別，這就要求建筑業在實行“營改增”后需要更加的規范會計核算等業務，確保稅務核算穩定運行。

三、建筑業“營改增”后稅務統籌對策

（一）對專用發票進行規范管理

為防止建筑業增值稅專用發票帶來的風險，企業需要提高對專用發票的管理，嚴格監督和把控增值稅發票的來源和真實性，通過真實的交易和渠道獲取和開具增值稅專用發票，對工作人員也進行相關的培訓，提升法律意識，以此避免由于專用發票而引發的稅務問題。

（二）對建筑業的管理層人員進行專業的財務和稅務知識培訓

“營改增”在建筑業實施2多年來，因此對于企業員工和管理層來說此項政策在建筑業中還需要適應，財務人員對于“營改增”的專業知識也有待加強和提高，因此企業應該重視對財務和管理人員的相關財務和稅務培訓，配合“營改增”在企業中的順利運行。除專業知識外，還需要對員工和管理層人員的思想進行建設，在思維意識層次杜絕違規操作。在企業內部設立考核制度，鼓勵員工在合法范圍內降低企業賦稅，充分調動員工工作積極性，以此避免一些列會計風險和稅務風險。

（三）做好合理的納稅籌劃并加強資金管理

企業對于“營改增”這項復雜的納稅活動，須加強內部統籌規劃，為企業營改增的稅務活動指引正確的方向。一方面企業需要持續引進專業人才，組織專業的財務精英隊伍，避免企業稅務活動可能帶來的稅務風險，另一方面，持續培養企業內部人員的專業知識和思想意識，防止內部員工犯錯引起的法律風險?！盃I改增”對建筑業的現金產生了一定的壓力，因此必須加強資金管理，降低企業可能面對的經營問題。首先，建筑企業要催收工程款，按照合同和制度按時的回收資金，保證能夠及時納稅。其次要加強內部資金控制，盡量滿足出入平衡的基本原則，做好開支預算，避免出現資金風險問題，減少企業稅務風險的可能性。

四、結語

“營改增”的實施對于建筑業雖然是增加了稅務活動的復雜度，也增加了企業納稅的壓力，但是“營改增”的實施可以更好的統籌國家稅務，建筑業需要積極配合實施“營改增”，做好內部納稅籌劃和資金管理，加強員工和管理層的思想、知識培訓，保證此項改革在企業中順利執行。（作者單位為廣東綠洲園林有限公司）