稅負平衡點在混合銷售時納稅人身份選擇中的應用

王琳璐

本文采用稅負平衡點的分析思路和方法，從一般納稅人為供應商和小規模納稅人為供應商時的兩個方向來判斷企業應該選擇何時應該選擇何種納稅人身份能起到合理的納稅籌劃效果，并為不符合該種納稅人身份時提出建議措施。

混合銷售行為是指一項銷售行為即涉及增值稅應稅貨物又涉及服務（主要是指應該營改增之前的服務），應稅貨物和服務現在都交增值稅，但是所涉及的稅率不一樣，交稅時，依據企業的主營項目來確定稅率，然后用確定的稅率來乘以應稅貨物和服務的銷售額合計，由此可以知道如果企業主營業務的稅率為混合銷售行為應稅貨物和服務兩者中較高的一個，企業的稅負就會比單獨的兩個企業的稅率高，又由于應稅貨物中的可抵扣的進項稅額比較多，而應稅服務中由于服務行業的人工成本比較大，所以可抵扣的進項稅額比較少，這樣就使得企業陷入了納稅人身份選擇的困境，本文擬對稅負平衡點分析在納稅人身份選擇中的應用。

1 稅負平衡點判斷的基本原理

不同增值稅納稅人的增值稅計算放入如下：

一般納稅人：當期進項稅—當期銷售稅

小規模納稅人：銷售額*征收率

稅負平衡點的思路是當不管是一般納稅人還是小規模納稅人，兩者所負擔的增值稅相等的點就是稅負平衡點，算出此時的抵扣率，就是稅負平衡點的抵扣率，然后把實際的抵扣率和稅負平衡點的抵扣率對比，判斷選擇是一般納稅人還是小規模納稅人。

2 以一般納稅人為供應商時

甲企業為經營混合銷售行為的企業，其既涉及應稅貨物又涉及服務，假設應稅貨物的不含稅可抵扣購進材料成本為C1，不含稅產品銷售額均為W1，，服務涉及不含稅的可抵扣購進材料成本為C2，不含稅產品銷售額均為W2，， 假設一般納稅人的增值稅稅率為T1，小規模納稅人的增值稅稅率為T2.

當年小規模納稅人應該繳納的增值稅額=（W1 +W2）*T2

當年一般納稅人應該繳納的納增值稅=（W1 -C1 +W2- C2）*T1

當小規模納稅人和一般納稅人應該繳納交的增值稅相等時，即有：

（W1 -C1 +W2- C2）*T1=（W1 +W2）*T2時

（C1 + C2）/（W1 +W2）=（T1 -T2）/ T1

（C1 + C2）/（W1 +W2）= Fd即為納稅人稅負平衡點的抵扣率，故當Fd=（T1 -T2）/ T1

時，納稅人不管選擇一般納稅人身份還是小規模納稅人身份，增值稅賦稅是一樣的，當Fd>（T1 -T2）/ T1時，一般納稅人應該繳納的增值稅小于小規模納稅人應該繳納的增值稅，選擇做一般納稅人繳納增值稅更能起到稅收籌劃的作用，如果甲企業的年銷售額沒有達到一般納稅人的標準，可以通過完善會計核算體系等方法來成為一般納稅人，當Fd<（T1 -T2）/ T1時， 一般納稅人應該繳納的增值稅大于于小規模納稅人應該繳納的增值稅，選擇做小規模納稅人繳納增值稅更能起到稅收籌劃的作用，此時，如果企業已經是一般納稅人，年銷售額大于國家規定的小規模納稅額的年銷售額標準，則企業可以通過減少銷售額，著力發展對應業務，成立子公司等方式，達到小規模的標準。

當前企業一般納稅人的稅率為6%，11%，17%，小規模納稅人的稅率主要為3%（假設這里不考慮5%稅率的），因此得到一般納稅人和小規模的納稅人平衡點的抵扣率：

3 以小規模納稅人為供應商

一般納稅人應納增值稅=（W1 +W2）*T1

小規模納稅人應納增值稅=（W1 +W2）*T2

當小規模納稅人和一般納稅人當期應交的增值稅相等時，即有：

（W1 +W2）*T1=（W1 +W2）*T2時，此時，顯然是不成立的，所以，當供應商為小規模納稅人時，企業應該選擇小規模納稅人的身份來達到稅收籌劃的作用，如果企業已經是一般納稅人，年銷售額大于國家規定的小規模納稅額的年銷售額標準，則企業可以通過減少銷售額，成立子公司等方式，著力發展對應業務達到小規模的標準。

4 結論

增值稅納稅身份的選擇是企業納稅籌劃的一部分，本文通過稅負平衡點分析法幫企業判斷選擇哪種納稅人身份可以減輕企業的增值稅負擔，根據稅負平衡點分析法可以知道，當供應商為一般納稅人時，企業的抵扣率大于 時，企業最好選擇一般納稅人身份，企業的抵扣率小于 時，企業最好選擇小規模納稅人身份；當供應商為小規模納稅人時，企業最好選擇小規模納稅人身份。

（作者單位：重慶財經職業學院）