探析稅制改革對企業財務與會計的影響和對策

單艷麗

我國的稅制改革，應該說是順應經濟的發展而不斷變革的，變革的主要目的就是改變原有稅制的弊端，讓稅收制度更加順應經濟的發展，比如在第一次稅制改革中，撤銷了大量過時的稅目，比如筵席稅和屠宰稅等，還有包括簡并了許多雜費，減少了企業的負擔，但是由于經濟總量在發展，所以我國整體的稅收還是保持了穩定增長的態勢；稅制改革的另一個主要目的，就是為了國際趨同，在我國企業會計制度逐漸向國際會計制度靠攏的同時，我國的稅收制度也在朝這個方向發展，包括對企業所得稅內外差異的調整，消除外國企業的超國民待遇，降低我國企業的所得稅負，刺激投資和消費的雙重增長等。在稅制改革的同時，對企業的財務和會計制度造成了一些挑戰，不過總體來看，稅制改革的利要大于弊，企業的會計制度需要作出相應的調整來應對稅制改革帶來的挑戰。

一、我國稅制改革概覽

（一）稅制改革的原因

稅制改革的主要目的，就是為了順應經濟的發展，對社會財富的再分配提供了有力的保障，保證了國庫的充足，支持了基礎設施等重大社會性項目的發展，在改善人民生活水平的角度起到了積極的作用，而這些作用是其他制度無法代替的，所以縱觀世界上的大部分國家，稅收制度都是帶有強制性和義務性的。

除此之外，稅制改革也是對自身的稅收系統、流程、范圍、強度的改進，為了更好的服務和配合經濟的發展，所以，稅制改革總體來看是改革整個稅收制度的框架，在這個基礎上，對框架內的具體事項進行落實改革，比如增加或調減稅種，調整稅率，對不同稅種的合并和同一稅種的分拆。只有在整個稅收系統得到完善的情況下，系統中的各個稅目才能發揮各自的作用，形成合力，既服務經濟的發展，又擴大了稅收收入。

稅制改革的具體原因，根據上面的分析，主要包括如下幾項：首先，對稅收體系進行結構上的優化。在第三次重要的稅制改革之前，我國稅收制度的導向還是為了增加財政收入，以這一主要目標來制定整個稅收體系，所以造成當時的稅種之間的偏向性，主要體現在以增值稅和營業稅為代表的流轉稅在這個稅收體系中占有絕對重大的比重，而以企業所得稅為代表的的直接稅則占比較小，這個情況與國際上其他國家的做法相反，當時我國間接稅和直接稅的比例幾乎為8：2。這樣做的好處是國家在商品的流通環節可以大量征稅，而且由于流轉稅的稅基和稅率都較高，所以在征稅成本較低的情況下，就能很好的滿足國庫的需求。但是，這種做法的弊端也是顯而易見的，即不利于經濟的發展和商品的流通，因為流轉稅是在商品的流轉環節征稅，即生產、批發、分銷、零售所有的流轉環節都需要征稅，對從業者的稅負較高，打擊了從業者的經商積極性，自然會間接影響經濟的發展。在稅制改革后，國家也注意到了這個問題，而且在第三次稅制改革恰逢90年代我國經濟發展的主要時期，經濟發展的需求對當時落后的稅制提出了改進的要求，所以通過稅制改革，間接稅和直接稅的比重逐漸恢復，刺激了從業者的積極性，對我國經濟在90年代的快速崛起起到了積極的推動作用。

其次，對具體稅種的優化。在第三次稅制改革，我國當時的稅種主要還是沿革了建國初期的稅種設置，只是在征收環節、稅率上有輕微調整，整體結構沒有變化。但是，90年代我國的經濟體制發生了重大的變革，向市場經濟逐步靠攏，當時的稅收制度已經不能滿足經濟發展的需求，所以，我國參考其他市場經濟國家的做法，引進了增值稅、消費稅、個人所得稅，改革了企業所得稅，主要原因是為了適應市場經濟的發展，通過稅制結構性的調整，對需要促進其積極發展的產業和行業，無論從稅種數量還是稅率都有較大的降低；對于需要限制發展的產業和行業，通過稅種和稅率的調整，加大稅負，間接對特定行業起到了打壓的作用。

再次，精簡稅制，削減不必要的稅種，通過第三次稅制改革，主要稅種從29個變為14個；對主要稅種進行不斷完善，比如增值稅，是為了替代過去的產品稅，在征收方式上，改變了過去的在生產、銷售等各個環節以相同稅基征收的方式，這種方式會造成重復征稅，增加了整個產業鏈上的從業者的負擔；改變為通過抵扣方式補償，即每個環節都只對該環節增值的部分征稅，采取細分銷項稅和進項稅的方式，通過抵扣的方式實現。

（二）我國改革開放以來稅制改革回顧

我國改革開放以來，經過了幾次較大的稅制改革，按照慣例，可以分為： 1978年～1982年，是稅制改革的醞釀和起步階段；1983年～1993年，是國營企業“利改稅”和工商稅收全面改革階段；1994年～2000年，是為適應建立社會主義市場經濟體制需要而進行的深化稅制改革階段；2001年至今，是為完善社會主義市場經濟體制而進行的完善稅制改革階段。

在最近的幾年中，我國的稅制改革步伐明顯加快，究其主要原因，主要是我國的經濟發展迅速，尤其在國際貿易、吸引外資以及對外投資中發展迅速，非常快的在世界經濟舞臺中占據了重要位置，而且從2015年開始，我國已經成為了僅次于美國的第二大經濟體。為了配合經濟的發展，我國的稅制也要加快改革的步伐，逐漸的與國際主體稅務體系趨同，比如從2012年開始推行的營業稅改征增值稅試點，先是在試點城市就特定行業試點，然后逐漸推廣，在2016年5月完成營改增的全面改革，這個速度在世界上也是非常快速和高效的；再比如李克強總理承諾的精簡稅制，簡政放權，取消了多種地方性收費，簡幷稅率13%并為11%；再比如房產稅的草擬、環保稅的征收等。

二、稅制改革對企業財務與會計的影響和對策

（一）稅制改革對企業財務與會計的影響

舉個例子來看，第三次稅制改革中對增值稅的改革對企業會計產生較大影響。在征收環節上，采取銷項稅和進項稅的方式，發票上采取了普通發票和專用發票的設置，而且在生產型增值稅向消費型增值稅的改革中，部分企業生產用固定資產的購買時進項稅額可以抵扣等等，都會當時的會計制度產生了影響，包括在會計科目上，之前只有“應交增值稅”一個科目，現在需要增加“應交增值稅 – 進項稅額”、“應交增值稅 – 銷項稅額”、“應交增值稅 – 未交增值稅”、“應交增值稅 – 進項稅額轉出”等新的科目，而且在會計記賬時點的確認上，從之前的只在繳稅的環節確認，到現在的確認收入和成本的環節、抵扣的環節和轉出的環節，都需要進行會計記錄。

（二）企業財務和會計應對稅制改革的對策

對于稅制改革，雖然對企業的財務和會計產生了或多或少的挑戰，但是稅制改革是為了順應經濟發展，而企業會計制度也是為了記錄和衡量經濟發展，所以二者的目的一致，這就要求企業的會計制度對稅制改革要做出應對。

首先，企業自身需要考量自己所處的行業，考慮稅制改革的影響，提升內部的管理水平，對改革做積極的應對。包括定期對企業會計人員開展培訓，培訓內容可以主要為當前稅制改革的內容及對會計的影響，通過學習，企業會計人員可以更便捷和快速的掌握最新的稅法知識，在日常記賬中做到提前準備，發生相應場景時，會知道如何做會計處理。

其次，加強會計人員的素質提高。當前的經濟發展呈現多元化的趨勢，一個企業不再像過去一樣只從事一種業務，而是逐漸向多元化發展，從事多種行業的業務，本身對會計人員的素質就是一種挑戰。所以，可以通過稅制改革的契機，對會計人員的素質提升提出要求，要求會計人員要掌握多種行業的會計基礎知識，稅務知識，管理知識等，并定期進行考試來考核會計人員的掌握程度。

最后，也是非常關鍵的，就是企業會計需要多加強交流，不僅在企業內部，還要在企業的外部找到對標的企業或人員，定期舉行聯誼或酒會，通過交流，分享行業經驗和稅務的賬務處理經驗，提升自身的素質。

三、結語

綜上，我們可以看到，隨著我國經濟的不斷發展，無論是稅制還是會計制度，都會隨之發生變革，企業會計需要做好本職工作的同時，不斷提升自身素質，加強行業交流，為了企業的財務和會計制度建設和完善做出努力。（作者單位為本溪鋼鐵（集團）礦業有限責任公司財務部）