我國房產稅征收的理論邏輯與實施路徑研究

文/劉琳琳

我國房產稅征收的理論邏輯與實施路徑研究

文/劉琳琳

河南大學經濟學院

房產稅是調節社會貧富差距、豐富地方財政收入來源、建立現代化綜合稅收體系的必然舉措與有益探索。調節社會貧富差距與抑制房地產泡沫擴大化并舉，改善地方財政收入邊際與構建現代化綜合稅收體系兼顧是我國房產稅征收的理論邏輯；在具體實施路徑上，受限于征收規則復雜與征收環境欠佳，因而房產稅征收必須堅持以人大立法為基礎、充分授權為模式、逐步細化為原則的漸進式改革路徑。

房產稅；宏觀調控；理論邏輯；實施路徑

1 前言

長期以來，由于經濟發展水平、稅收征收體系、公眾納稅意識等多方面原因的限制，我國在居民財產稅的征收上的制度建設并不健全，相關政策的推動比較謹慎，現行的房產稅是我國利改稅后開征的稅種，其中1986年發布的《中華人民共和國房產稅暫行條例》是我國進行房產稅征收的開端，并于2011年中央選擇了上海與重慶作為房產稅改革試點城市，以期為后續改革提供方向與依據。事實上，房產稅是調節社會貧富差距、豐富地方財政收入來源、建立現代化綜合稅收體系的必然舉措與有益探索，征收房產稅是未來我國稅收體系完善的必然方向與重要步驟，因而研究我國房產稅征收的理論邏輯與實施路徑具有較大的理論價值與較強的現實意義。

2 我國房產稅征收的理論邏輯分析

2.1立足調節社會貧富差距，抑制房地產泡沫擴大

改革開放以來，“讓一部分人先富起來，先富帶動后富”成為我國改革的指導下思路，但隨著市場經濟的迅速發展，“一部分人”確實先富起來了，但是由此帶來巨大的貧富差距，“先富帶動后富”的改革思路在踐行上并不順暢，不過自21世紀初中央意識到這個問題后，迅速調整了政策，越來越重視社會公平，基尼系數得到有效控制，但仍處于國際貧富差距警戒線0.4以上房產稅本身就是一種財產稅，對擁有房產的居民征收一定的房產稅本身就是一種調節收入分配的有效手段，從而在邊際上增加抑制貧富差距擴大的動力；與此同時，當前我國房價高企，其中一個重要原因就是炒房資金的大量涌入，因而征收房產稅有利于提升炒房者的持有成本，從而抬升其投資預算線，最終抑制炒房客的投機動力，最終落實中央的“房住不炒”的指導思想（參見圖1）。

圖1 房產稅抑制商品房炒作機制簡圖

2.2改善地方財政收入邊際，構建現代化稅收體系

不可否認，分稅制體系下，我國地方財政的收入來源少，并且承擔不少公共服務職能，因而地方政府的財政狀況并不樂觀，并且隨著城鎮化、工業化、信息化、農業現代化的加速推進，地方政府的負債比重越來越大，優化地方政府財政收入邊際必不可少，增值稅的5:5分成模式就是一個典型的案例，未來的房產稅征收也必然是擴展地方稅收來源的重要手段。更為重要的是，房產稅的征收是我國財產課稅的重要改革步驟，是我國財產稅不斷優化設計的關鍵性環節，房產稅的征收方式、環節、使用等立法與執行都將影響未來財產稅征收的總體框架與具體細節，因而增加地方財政收入與完善我國現行稅收體系是征收房產稅的重要理論邏輯。

3 我國房產稅征收的實施路徑探究

3.1以人大立法為基礎，要堅持房產稅征收的合情合法

“稅收法定”是我國稅收體系中最為重要的原則之一，因而稅種的設立、稅率的確定和稅收征收管理等稅收基本制度，只能通過制定法律來解決，這就表明全國人大立法討論房產稅的決議是房產稅征收的基礎與前提。一方面，全國人大代表人民大眾的意志與利益，因而人大立法是房產稅征收合情性的基本保障；另一方面，全國人大是最高國家權力機關，在法律層面擁有立法的合法性，因而房產稅通過人大立法確定后，方能確定其征收的合法性。

3.2以充分授權為模式，要實現因地制宜的征收房產稅

從目前中央在上海、重慶的房產稅征收試點的結果來看，由于各地經濟發展差異較大、人民群眾的收入水平不一、區域的稅基異質性明顯，因此全國統一的征收房產稅模式是難以執行到位的，且會造成房產稅改革的“南轅北轍”，因而必須因地制宜，例如在征收標準確定為按評估值來征收的大原則下，其征收范圍、征收比重、征收方法、征收稅率都應該給予地方一定的自由度，這樣才能真正發揮財產稅本身的稅收職能，目前上海（側重房產增量征稅）與重慶（側重高端居住）的實踐案例就充分說明這一點的重要性。

3.3以逐步細化為原則，要確保房產稅征收的有序推進

截至當前，房產稅的征收唯一比較確立的是按評估值來征收，其他的征收范圍、稅率、比重等存在比較大的爭議，包括房地產稅和其他房地產行業稅種的關聯性問題、房產持有環節的房產稅與其交易環節的稅種的關系都是待解的難題，因而想對房產稅征收實現一步到位也難以實現。例如，首先會將房地產稅擴圍到個人住宅，但是只對第二套或者第三套征收房產稅，又如先對一二線城市進行房產稅征收等等，逐步細化的房產稅征收原則是降低房產稅帶來的負面效應，確保改革的穩定性。

4 結語

總而言之，經濟新常態背景下征收房產稅，是調節社會貧富差距與抑制房地產泡沫擴大化并舉、改善地方財政收入邊際與構建現代化綜合稅收體系的財稅體制改革的重要舉措，但受限于稅種本身的復雜性與我國區域經濟環境的差異，在房產稅征收的實施層面必須堅持以人大立法為基礎、充分授權為模式、逐步細化為原則的漸進式改革路徑。

[1]吳進萍,成燕,王嘉瑩,劉海燕.我國房地產稅制改革研究[J].經濟研究導刊.2015(19)：79-80.

[2]倪紅日.我國城鎮化中基礎設施建設資金供給的財稅體制研究[J].稅務研究.2013(09)：10-14.

劉琳琳（1997—）女，漢，河南南陽方城縣人，河南大學經濟學院，2015級本科生，財政學專業。