A會計師事務所審計質量問題研究

彭娟

A會計師事務所于1988年8月成立，隸屬于國家審計署的司局級事業單位。1999年經財政部和審計署批準，脫鉤改制為A會計師事務所有限公司。為響應財政部、中注協“做大做強，走出去”的號召，2008年中審會計師事務所有限公司總所及其下面的四所分所與亞太中匯會計師事務所有限公司合并，改名為A會計師事務所有限公司。2013年初，根據公司法的相關規定改制為特殊普通合伙制會計師事務所。A會計師事務所現有員工337人，注冊會計師103人、注冊稅務師8人、持有境外注會執業資格4人，注冊評估師28人，造價工程師15人，土地估價師4人，司法鑒定資格人員。

組織機構

A會計師事務所設有管理總部，下轄風險控制和專業技術、人力資源和財務管理、戰略發展三個委員會和信息部，在北京設有總所，在云南、上海、廣東、等地設有19家分所。在北京總所和各地分所的基礎上，分別設置辦公室、人力資源部、財務部、質量監管部、規劃發展部、信息部等綜合部室和各專業審計部。

審計流程

筆者所在分所的經營范圍為審查企業會計報表，出具審計報告；驗證企業資本，出具驗資報告；辦理有關于企業合并、分立、清算的審計業務，出具相關報告；基本建設年度財務決算審計；代理記賬、會計咨詢、稅務咨詢、管理咨詢、法律、法規規定的其他業務。其主業審計簽證的流程大致步驟為：一、業務承接即開展初步業務活動，編制業務承接評價表；二、部門經理對委托項目的規模、重要程度、潛在風險的大小、和客戶之間的任期時間等因素進行綜合考慮，然后委派項目負責人；三、項目負責人根據具體項目的性質，結合事務所內的的人力資源以及員工的經驗委派項目組的其他員工并對他們進行詳細的職責分工，這樣能確保業務派給有經驗的人員從而使得項目有效的執行：四、進行復核。復核的重點檢查工作底稿技術上的正確性和完整性，并對企業財務報表所存在的一些在金額或者性質方面重要的項目和一些特殊交易以及或有事項的審計程序的執行進行復核。具體包含項目經理現場一級復核，部門主任二級復核，主任會計師進行三級復核并形成復核底稿五出具報告并進行檔案管理。盡管A會計師事務所根據執業準則相關規定制定有上述一系列執業流程及質量控制政策和程序，每年也有外部監管機構對其審計質量進行檢查，但其仍屢屢出現在監管部門及媒體報道的“問題事務所”名單中。可見作為行業中審計質量控制體系相對健全的“代表”，其審計質量仍不容樂觀。

本文認為A會計師事務所在審計質量方面存在的一些問題，具體闡述如下：

（1）業務承接方面：在實習過程中逐漸了解到，由于本省事務所數量眾多審計工作出現粥多僧少的局面，A事務所合伙人對業務基本是“來者不拒”，在承接審計業務的時候，一般只關注建立客戶關系，未嚴格執行承接業務前的風險評估及審批流程。

（2）復核程序方面：在審計工作中，復核層序的實施是保證審計質量的關鍵環節。在A會計師事務所業務繁忙的時候，經常會雇傭一些在校學生作為實習生去參與審計業務，由于大學生參加社會實踐相對較少工作經驗缺乏，所以A事務所主要通過復核程序來控制這些非專業人員的工作質量。但是在實際中，由于內部質量管理不嚴格，A事務所并沒有對實習生進行必要的專業培訓，對于實習生負責的工作內容沒有嚴格的監督檢查，基本上是在沒有重大風險情況下，項目負責人就會直接采用低水平審計人員制作的工作底稿作為審定表。然而這些非專業審計人員的工作質量難以得到保證，可能會極大的損害項目的審計質量。

筆者從A會計師事務所存在的問題，在進一步研究中從內外部分析了導致上述審計質量問題出現的原因，現分析如下：

（1）人力資源方面：人員素質與審計人員職業道德是影響審計質量的最重要因素，本論文在介紹A會計師事務所基本情況中提到A會計師事務所有大量的執證人員，學歷普遍較高，但是一個弊端就在于人員流動較大，執業人員沒有達到應有的執業水平。與企業尤其是大型國企相比，A事務所的工作特點是工資水平較低風險較大且工作量較大因此導致了A所難以吸引經驗豐富、理論知識專業的注冊會計師或優秀畢業生，只能通過內部培養或者招聘一些非會計專業的或者未取得相關會計資格證書的人員。然而這部分人員在事務所磨練幾年并且取得證書就會尋找更好的就業機會，比如說跳槽去福利待遇更好的國企或者國家事業單位。據了解2012年A所僅一個業務部門就有6個項目經理跳槽到云南省各大型投資公司及私企等。除此之外，A事務所不太重視工作員工及實習人員崗前培訓和后續教育，一般錄用了就直接上崗，這樣導致一些低水平的人員的工作能力提升較慢。長此惡性循環使得A所缺少經驗豐富執業人員，審計現場缺乏相應的指導，那么二級、三級復核將不能得到有效地執行，嚴從而重影響了審計質量。

（2）審計質量監管方面：與國際四大事務所相比，本土事務所內部控制制度相對落后，國家為了扶持本土會計師事務所的發展帶有保護主義色彩，監督不是非常嚴格，重點體現在：首先，審計報告出現問題，影響到報告信息使用者利益時，相關的申訴機制不健全，其流程不清楚導致賠償的時間長，因此對審計報告使用者而言，大部分審計質量問題很難得到及時解決。其次對違法會計師事務所處罰力度較小，監管部門主要以會計師事務所和注冊會計師未盡責為理由對會計師事務所及簽字會計師進行處罰，且著重處罰簽字注冊會計師，而忽略其他審計人員應承擔的責任，這就會導致審計助理人員缺乏風險意識，責任心也不能增強，自然會威脅到審計質量。

（3）被種規模的事務所出現，且數量巨多，因而行業的競爭性加劇。盡管云南省還沒有國際四大會計師事務所進駐，但本土的事務所依然競爭激烈，審計市場依然是買方的市場，即被審計單位占有相應的主動權。在這樣的外部環境下，A所對客戶也存在著依賴性，為了與一些上市公司保持長期合作關系，A所通常也會采取一些妥協措施。甚至面臨議價壓力或被更換的壓力下，A所只能盡量降低審計成本，節省人力物力，這必然對審計業務形成威脅。