中海油SAP系統產品成本核算分析

鄭麗偉 武道華

一、引言

（一）研究背景及意義

目前，由于經濟全球化的進一步深入，競爭愈加激烈，國內石油化工行業市場將越來越開放，石化企業將直面外資企業洶涌而來的沖擊。 為應對新的經濟形勢，中海油通過規模經濟、副業剝離、業務精簡、擴大銷售等多種方式進行了多次內部改革并取得了很好的效果，使企業縮減了整體資源投入，提高了收益，在市場競爭中占據了上風。 但我們也認識到，就石化行業來講，低油價的大形勢下，深化成本改革，加強成本管理，如何降低煉油企業生產成本已成為當務之急。

（二）研究思路與方法

目前石油化工行業成本管理模式主要有：成本系數分攤法、作業成本法、完全成本法、成果法等等。通過對先進的成本管理模式研究，找出現行成本解決模式中的弊端，從而構筑新的成本模式具有十分重要的意義。

本文首先從系統的角度對中海油生產企業的業務現狀及成本管理的特點進行綜述，基于SAP系統產品成本核算的特點以及系統應用現狀進行詳細分析，對產品核算方式進行詳細闡述。

二、中海油生產型企業特點

中海油中下游企業屬于典型的石油煉化流程型行業，和離散型生產相比，作為過程業的石化行業具體來說有以下方面的特點：

（1）生產具有高度的連續性，物料大多在管道或容器中流轉，產品及原材料易燃易爆、有毒害性、腐蝕性強；

（2）生產工藝采用專用設備，加工過程緊密且匹配，產成品可能隨原料性質變化而變化；

（3）物料存儲形態多樣化；

（4）生產自動化水平高；

（5）裝置生產按計劃管理。

三、基于SAP系統產品成本核算模式構建

中海油中下游的生產型企業大都屬于典型的煉化行業生產型單位，具有多工序連續式復雜生產，且同一原料生產出多種產品的特點。因此從各單位提出的系統實現需求分析，要求設計的生產成本核算方案能夠滿足按平行結轉分步法歸集生產成本，以及按裝置單獨進行成本核算和按全廠裝置總體成本核算的要求。下面以東方石化公司為例，具體說明下SAP產品成本核算的系統構建方法。

（一）總體設計原則及思路

1.設計原則

（1）符合會計準則及公司現有會計制度，會計分錄清晰可查；

（2）符合煉化行業特點，結合公司實際情況，滿足公司管理要求；

（3）可查詢及追溯成本流轉過程，在系統中完整體現成本歸集、結轉過程；

（4）和其他模塊無縫集成，相關分錄或憑證自動產生，成本結果可查詢。

2.設計思路

啟用標準成本體系，分事前規劃、事中控制、事后分析三個過程，設置成本核算對象，將相關成本費用按費用類型不同進行歸集。同時為了滿足平行結轉的核算要求，設置全廠平衡的虛擬生產裝置，月底將實際產出的半成品投入到虛擬裝置，實際產出交庫的商品以及半成品，在物料差異分攤過程中，按照聯產品系數進行差異分攤。

（二）系統關鍵設計

1 .組織架構設計

按成本費用類型不同，分別設置管理費用、銷售費用、財務費用、其他業務收支、直接生產、輔助生產、制造費用成本中心核算相關費用。其中生產成本的核算，分別設置制造費用成本中心、輔助生產成本中心和直接生產成本中心。每個成本中心組及各生產運行部門分別下設一個公共成本中心，用于歸集無法直接歸集到具體成本中心的費用，月底公共成本中心的成本按分攤標準結轉至各受益成本中心。

2.生產成本構成

產品生產成本構成包括：直接材料、輔助材料、直接燃料、直接人工、折舊、制造費用、動力。

3.系統功能設計

（1）公用工程核算

生產耗用的公用工程，根據統計最終數據，確認消耗量，按照公用工程的實際成本進行核算。輔助生產裝置產出的能源交互分配后，按照各公用工程產品的實際成本進行核算。主生產裝置產生的能源按照副產方式產出，根據標準成本或固定價格扣除生產成本，但裝置產生的公用工程副產品不得以抵扣方式進行體現。

（2）作業類型設置

作業類型代表成本中心提供的作業或產品，通過對作業量及作業成本的計量、確認，最終計算產品成本的一種成本形式。輔助生產成本中心提供的每種產品都分別設置為一個作業類型，制造費用為一個作業類型，直接消耗到生產裝置的費用也分別設置為作業類型（如輔助材料、直接燃料、人工、折舊）。

（3）費用分攤分配

間接費用類成本中心用來歸集相關間接費用成本，月末需要全部轉入基本生產類成本中心或生產訂單。可以按照產品產量或所投原料比例等指標進行合理分配。間接成本的分配方法一般為固定的，不建議變更。

（4）生產訂單設計

生產訂單包含了生產地點、生產裝置、生產日期、加工工藝以及生產產品數量等信息，并對各類生產相關數據進行歸集。另外生產訂單作為生產成本歸集的載體，將生產消耗的原料、能源以及產量進行統一歸集，協助財務進行成本核算。

（5）物料帳的設計

采用標準價格類型對產品成本核算，產品的實際成本與系統中的標準成本存在價格差異，需要在月末對存在的價格成本差異在庫存成本和產品成本之間進行合理分配，進而計算出產品的實際單位成本。

（6）N+1設計方案

N，代表所有的實際生產裝置，即東方石化當前設計的10套生產裝置；1，代表總體的全廠平衡裝置，其目的是為了滿足全廠成本核算的需要。N裝置的成本核算將根據每個裝置對應的產品成本系數進行產成品成本核算，副產品按固定價扣除成本，此成本核算結果將得出基于每個裝置的產品成本； 1裝置的投入包括所有參與油品調和的各種組分油、當期所有實際裝置的產出扣除裝置間相互耗用部分剩余的半成品、未經調和裝置直接銷售的產品如硫磺等產品以實際價格投入1裝置。

4. 生產成本歸集與結轉

通過和生產模塊的集成，利用生產訂單進行生產成本的歸集和分析，各直接生產裝置每月創建一張生產訂單，按照產品的流轉工藝，計算并結轉相關生產成本，上一步驟轉入下一步驟的半成品成本，以“半成品”項目列入下一步驟的成本計算中，各裝置成本按上述方法進行歸集，形成裝置的完全成本，然后按裝置技術系數計算相應產出的半成品成本，并作為下一步驟裝置的原料投入。例如將東方石化公司生產裝置視為一個大的聯合裝置，每月對該裝置建立一張生產訂單，從成本核算角度，統一按照產品系數進行商品的成本核算。

四、總結

隨著SAP系統在中海油各中下游生產型單位的應用，使生產活動用料標準化，解決了生產部門投料配比不穩定，生產成本難以預測的問題。除此之外，企業成本管理理念落后，成本管理工作集中在成本核算與成本報表上，這種情況隨著SAP系統生產成本核算模式的構建，公司開始由簡單粗放的發展方式向管理型企業發展。但是我們也意識到，在生產成本核算信息化建設方面需要隨著系統應用的不斷深入，結合實際經營業務核算和管理分析要求的提高而不斷優化和完善。