“營改增”后物流企業(yè)的納稅籌劃
——以D物流企業(yè)為例

劉琪

（青海民族大學(xué)工商管理學(xué)院，青海西寧810000）

作為集倉儲業(yè)、交通運(yùn)輸業(yè)、信息技術(shù)業(yè)、貨代業(yè)等于一體的物流業(yè)是一種新興的復(fù)合型服務(wù)產(chǎn)業(yè)。物流業(yè)的穩(wěn)健發(fā)展不僅有助于促進(jìn)消費(fèi)，拉動經(jīng)濟(jì)增長，優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)而且也在增加就業(yè)機(jī)會、增強(qiáng)國民經(jīng)濟(jì)競爭力。而我國的“營改增”政策對物流企業(yè)的影響是深遠(yuǎn)的，“營改增”是在切實(shí)減輕企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)的背景下提出的，但是，根據(jù)相關(guān)部門調(diào)查數(shù)據(jù)顯示，“營改增”后，許多物流企業(yè)的實(shí)際稅負(fù)出現(xiàn)了不減反增的局面，進(jìn)一步加大了物流企業(yè)的經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)限制了物流行業(yè)的發(fā)展。所以，為了能使物流企業(yè)可以有效的降低納稅成本，增加利潤，對物流企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃是具有重要價值的。因此，本文以D物流企業(yè)為例，分析“營改增”后該企業(yè)的納稅籌劃。

1 “營改增”對物流企業(yè)稅負(fù)的影響

全面“營改增”的推行對物流業(yè)小規(guī)模納稅人和一般納稅人所產(chǎn)生的影響是不同的?！盃I改增”使物流業(yè)增值稅小規(guī)模納稅人的稅負(fù)減輕，但卻加重了一般納稅人的稅負(fù)?！盃I改增”前一般納稅人適用的營業(yè)稅稅率是3%、5%，“營改增”后物流企業(yè)在計算增值稅應(yīng)納稅額時，是根據(jù)其所發(fā)生的業(yè)務(wù)種類分別按6%、11%、17%的稅率來計算的。對比“營改增”前后，稅率增幅較大。雖然，物流業(yè)的一般納稅人可以進(jìn)行增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣，但由于在稅改初期，物流業(yè)的經(jīng)營體制還沒有完全轉(zhuǎn)變過來，所以企業(yè)并沒有足夠的可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，這就造成了物流業(yè)一般納稅人的稅負(fù)在短期內(nèi)呈明顯加重趨勢，這將不利于物流企業(yè)的發(fā)展。

2 D物流企業(yè)簡介及稅負(fù)分析

2.1 D物流企業(yè)概況

D物流企業(yè)是一般納稅人，經(jīng)營范圍包括公路快運(yùn)業(yè)務(wù)、快遞業(yè)務(wù)、保理業(yè)務(wù)、倉儲供應(yīng)鏈業(yè)務(wù)、航空貨運(yùn)代理業(yè)務(wù)等。D物流企業(yè)的交通運(yùn)輸服務(wù)、倉儲服務(wù)、裝卸搬運(yùn)等服務(wù)在2013年8月加入到“營改增”的試點(diǎn)行列中，金融服務(wù)是在2016年5月1日開始加入到“營改增”的行列中的。

2.2 D物流企業(yè)的涉稅現(xiàn)狀

D物流企業(yè)在“營改增”前，運(yùn)輸服務(wù)、裝卸搬運(yùn)服務(wù)及快遞服務(wù)適用的是3%的營業(yè)稅稅率，倉儲服務(wù)、貨物運(yùn)輸代理服務(wù)、金融業(yè)服務(wù)等適用5%的營業(yè)稅稅率。“營改增”后D物流企業(yè)的全部業(yè)務(wù)開始征增值稅。但不同的業(yè)務(wù)所對應(yīng)的行業(yè)以及所適應(yīng)的增值稅稅率都是有區(qū)別的。該企業(yè)的公路快運(yùn)、快遞業(yè)務(wù)適用的增值稅稅率是11%，綜合信息服務(wù)、咨詢服務(wù)，倉儲、貨物運(yùn)輸代理、裝卸搬運(yùn)服務(wù)、配送業(yè)務(wù)等適用的增值稅稅率是6%，設(shè)備租賃業(yè)務(wù)適用的增值稅稅率是17%。

表1 D物流企業(yè)2015年-2016年納稅情況 單位：萬元

D物流企業(yè)的主要稅負(fù)來自于增值稅和所得稅這兩個稅種，城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加、印花稅、城鎮(zhèn)土地使用稅等其他稅種均為企業(yè)需要繳納的，但占比相對較小。D物流企業(yè)近兩年的納稅情況見表1。

從表1可以看出D物流企業(yè)所涉及的稅種中主要以繳納增值稅和企業(yè)所得稅為主，兩稅合計占比兩年均在90%左右，而增值稅兩年占比均在75%以上，數(shù)額很高，是D企業(yè)主要的稅款支出。總體來說，企業(yè)的增值稅稅負(fù)一直保持較高的水平。

2.3 D物流企業(yè)稅負(fù)重的原因分析

（1）可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額不足。D物流企業(yè)在“營改增”前購入的運(yùn)輸工具、機(jī)器設(shè)備等固定資產(chǎn)，根據(jù)稅法的有關(guān)規(guī)定，這部分的固定資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅額在“營改增”之后是不能扣除的。并且在服務(wù)過程中的油費(fèi)、人工成本等是該企業(yè)日常銷售服務(wù)過程中經(jīng)常發(fā)生的費(fèi)用，數(shù)額很大，但是由于D物流企業(yè)將69.5%的運(yùn)輸服務(wù)交給外請車，這部分油費(fèi)是無法獲得可抵扣的增值稅專用發(fā)票的，所以這兩部分都不能獲得可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。此外，D物流企業(yè)在供應(yīng)商的選擇時大多只偏向于小規(guī)模納稅人提供的報價低，而沒有進(jìn)行報價與是否可以提供增值稅專用發(fā)票進(jìn)行對比綜合考慮。

（2）經(jīng)營業(yè)務(wù)核算不合理。首先，D物流企業(yè)與同一客戶簽訂一筆合同時，合同中涉及了不同性質(zhì)不同稅率的業(yè)務(wù)并沒有進(jìn)行分別核算。稅法當(dāng)中明確規(guī)定，納稅人兼有不同稅率的應(yīng)稅服務(wù)，應(yīng)該分開核算，未分別核算的，從高適用稅率。其次，D企業(yè)的定價體系存在不合理的地方，在整車運(yùn)輸業(yè)務(wù)的定價上偏低，沒有很好的實(shí)現(xiàn)稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁。

（3）經(jīng)營方式選擇不恰當(dāng)。有形動產(chǎn)的租賃業(yè)務(wù)在合同簽訂時是按照租賃合同進(jìn)行簽訂的，采用的是17%的增值稅率，D物流企業(yè)沒有改變經(jīng)營模式與下游客戶簽訂裝卸搬運(yùn)服務(wù)合同。該合同適用的是6%的增值稅率，這在無形中增加了企業(yè)的稅負(fù)。

3 “營改增”后D物流企業(yè)的納稅籌劃建議

3.1 增加可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額

由于增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額是可以進(jìn)行抵扣的，所以D物流企業(yè)在滿足成本效益的原則下可獲得增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額越多，該企業(yè)所要負(fù)擔(dān)的增值稅越少。根據(jù)D物流企業(yè)的具體實(shí)際情況，D物流企業(yè)可以籌劃的部分為：

（1）投資固定資產(chǎn)。全面改征增值稅后，D企業(yè)可以更新企業(yè)的固定資產(chǎn)設(shè)備，適當(dāng)增加企業(yè)在固定資產(chǎn)上的投資。固定資產(chǎn)的價格較高，所以可以明顯的增加可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。并且D企業(yè)當(dāng)前的運(yùn)輸工具、機(jī)器設(shè)備等固定資產(chǎn)大多是在“營改增”前購入的，由于技術(shù)進(jìn)步較快，D企業(yè)當(dāng)前的一部分機(jī)器設(shè)備已經(jīng)跟不少企業(yè)發(fā)展的速度，在市場競爭激烈的情況下，D企業(yè)需要提升自身的硬件設(shè)備競爭力。

（2）將一部分業(yè)務(wù)進(jìn)行外包。對于D物流企業(yè)而言，其成本中的很大一部分是人工成本，而人工成本是不能將進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行抵扣的，在這種情況下，企業(yè)可以將一部分裝卸搬運(yùn)服務(wù)外包，外包的服務(wù)是可以進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的。

（3）加強(qiáng)運(yùn)費(fèi)成本的管理。對于D物流企業(yè)而言，運(yùn)輸成本如油費(fèi)也是企業(yè)的主要成本，D物流企業(yè)的69.5%的運(yùn)輸服務(wù)是外包的。而這部分外包小公司在加油時是不能獲得增值稅專用發(fā)票的，所以，D企業(yè)應(yīng)統(tǒng)一購買加油卡，這樣可以為企業(yè)獲得可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額。

（4）對供應(yīng)商身份進(jìn)行合理選擇。D物流企業(yè)在選擇合作的供應(yīng)商時不應(yīng)只考慮一般納稅人與小規(guī)模納稅人的報價情況，還應(yīng)將可獲得的進(jìn)項(xiàng)稅額考慮進(jìn)去，因?yàn)镈物流企業(yè)為一般納稅人，所以獲得可抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的多少直接關(guān)系到D物流企業(yè)的稅負(fù)，獲得的可抵扣項(xiàng)目越多，D物流企業(yè)的稅負(fù)越輕。

3.2 加強(qiáng)核算管理

（1）細(xì)化不同稅率的物流收入?！盃I改增”后物流企業(yè)不同類別的業(yè)務(wù)所適用的增值稅稅率不同，D物流企業(yè)通過轉(zhuǎn)變經(jīng)營模式可以為其帶來更多的節(jié)稅空間。此外，《稅法》明確規(guī)定，若物流企業(yè)不對其所賺取的不同稅率的收入進(jìn)行細(xì)化，則稅法要求適用從高的稅率，無形中物流企業(yè)要繳納的稅金就會增加。為了避免稅負(fù)加重，D企業(yè)應(yīng)做好物流收入的細(xì)化工作，將不同稅率的業(yè)務(wù)按各自對應(yīng)的稅率來單獨(dú)核算，從而減輕企業(yè)稅負(fù)。

（2）調(diào)整定價體系，將稅負(fù)進(jìn)行轉(zhuǎn)嫁。D物流企業(yè)可以根據(jù)市場需求，與下游企業(yè)進(jìn)行協(xié)商，適當(dāng)?shù)恼{(diào)整相關(guān)物流服務(wù)的定價，讓下游的企業(yè)和客戶承擔(dān)一部分稅負(fù)，這樣上下游企業(yè)就可以共同分享“營改增”帶來的利益。從而實(shí)現(xiàn)了稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁，達(dá)到了彼此雙贏的局面，也更加有助于長期合作。

3.3 轉(zhuǎn)變經(jīng)營方式

D物流企業(yè)會在經(jīng)營淡季的時候?qū)㈤e置下來的機(jī)器設(shè)備等資產(chǎn)進(jìn)行出租來獲取租金收入，在“營改增”后，有形動產(chǎn)的租賃服務(wù)適用的是17%的增值稅稅率，稅率較高，在這種情況下企業(yè)可以將有形動產(chǎn)租賃合同轉(zhuǎn)變?yōu)檠b運(yùn)搬卸合同，而裝卸搬運(yùn)業(yè)務(wù)屬于物流輔助業(yè)，適用的是6%的增值稅稅率，稅率較低，可以有效的為企業(yè)減輕稅負(fù)。

4 結(jié)語

“營改增”稅制改革對于結(jié)構(gòu)性減稅和促進(jìn)物流業(yè)的發(fā)展具有積極的作用，雖然在短期內(nèi)許多物流企業(yè)出現(xiàn)了稅負(fù)加重的現(xiàn)象，但這都是暫時的。物流企業(yè)應(yīng)該行使好國家賦予納稅人的權(quán)利，抓住此次稅制改革帶來的機(jī)遇，充分利用國家的稅收優(yōu)惠政策，做好納稅籌劃工作，為企業(yè)降低納稅成本，規(guī)避納稅風(fēng)險，實(shí)現(xiàn)企業(yè)整體效益最大化，提高物流企業(yè)的行業(yè)競爭力。

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