會計電算化下的審計策略研究

任瀟藝

摘 要 隨著被審單位管理信息系統(tǒng)和會計信息系統(tǒng)的普及，對傳統(tǒng)的審計技術(shù)方法形成了沖擊，傳統(tǒng)的手工審計己經(jīng)越來越不能適應(yīng)現(xiàn)代審計的需要。本文就電算化普及給當(dāng)下審計帶來的影響進行了深入的探討，并在此基礎(chǔ)上提出了相關(guān)對策。

關(guān)鍵詞 會計電算化 審計 會計信息

伴隨著我國經(jīng)濟快速發(fā)展與現(xiàn)代化信息技術(shù)的普及，傳統(tǒng)會計處理方式已經(jīng)不能滿足日常經(jīng)濟業(yè)務(wù)處理的需要，電算化會計信息系統(tǒng)應(yīng)運而生。現(xiàn)階段，我國大部分企業(yè)機構(gòu)都選用了計算機財務(wù)軟件處理日常事務(wù)。電算化的出現(xiàn)，不僅改變了日常經(jīng)濟數(shù)據(jù)的存儲方式、數(shù)據(jù)處理方式，也改變了企業(yè)內(nèi)部控制措施。它被廣泛應(yīng)用于會計領(lǐng)域，改變審計的內(nèi)容，審計方法，擴大審計范圍。同時在計算機大環(huán)境下，會計數(shù)據(jù)的更改不留痕跡，這就給公司高層管理者更多的機會進行舞弊行為，給審計人員的審計工作帶來更大的風(fēng)險。

1會計電算化對審計的影響

會計電算化的實現(xiàn)，在實際上并沒有改變審計作為經(jīng)濟監(jiān)督職能的本質(zhì)，但是由于計算機對于會計數(shù)據(jù)儲存、處理方面產(chǎn)生的重大影響，使得審計的對象、審計線索、審計范圍等均發(fā)生了相應(yīng)變化，對審計的質(zhì)量提出更高要求。從而改變了審計的整體工作模式。信息化對審計人員審計工作的影響，大體上體現(xiàn)在如下幾點：

1.1對企業(yè)審計線索的影響

審計線索是審計工作的重要內(nèi)容，在傳統(tǒng)審計中，會計憑證、賬簿、報表等都是重要的審計線索。這些審計線索基本上以書面文件的形式呈現(xiàn)，審計人員通過原始憑證與記賬憑證的核對、記賬憑證與會計報表的核對，通過檢查這種層層對應(yīng)的關(guān)系，來驗證會計業(yè)務(wù)記錄的正確性、合法性、真實性，再由會計業(yè)務(wù)記錄的準(zhǔn)確性來判斷經(jīng)濟業(yè)務(wù)處理的合法性。總之，在手工記賬會計中，會計人員都通過紙質(zhì)的文件反映經(jīng)濟業(yè)務(wù)。而審計人員在審計過程中所需的審計線索，都可以通過審計這些紙質(zhì)文件加以查證。審計人員在進行審計時，完全能夠根據(jù)現(xiàn)場需要來對會計資料間的對應(yīng)關(guān)系進行核對。然而，在會計電算化，電腦的廣泛使用極大地的改變了會計數(shù)據(jù)的存儲和處理的方式，在以下方面具體表現(xiàn)為：

1.1.1會計憑證的存儲與處理

企業(yè)內(nèi)部的原始憑證或者記賬憑證一旦在企業(yè)計算機系統(tǒng)中存在，就在計算機系統(tǒng)中產(chǎn)生固定的數(shù)據(jù)文件。然而，原始憑證只要是被移送到電腦能夠辨認(rèn)的輸入介質(zhì)上面以后，在數(shù)據(jù)處理環(huán)節(jié)就不在起任何影響。在計算機系統(tǒng)中存在的前原證書可能是由于直接采集和不再存在設(shè)備數(shù)據(jù)的選擇（如在線實時處理系統(tǒng)是一個這樣的）。

1.1.2會計賬簿的存儲與處理

由于計算機系統(tǒng)軟件取代了紙質(zhì)的總分類賬，因此，在計算機系統(tǒng)中就無法識別最終數(shù)據(jù)所根據(jù)的具體數(shù)據(jù)。并且由于明細(xì)分類賬在計算機內(nèi)部特殊的存在形式，讓明細(xì)分類賬和總賬的基本數(shù)據(jù)核對業(yè)務(wù)只能進行在電腦系統(tǒng)中。當(dāng)賬簿編制人員登錄時，計算機自動執(zhí)行人員登賬程序，而使用的具體是哪一種記賬程序就難以判斷。

1.1.3報表的編制

在編制財務(wù)報表的時候，必須在編制前事先規(guī)定編制報表所依據(jù)的公式、定義。在編制報表的時候，其報表的計算公式，數(shù)據(jù)匯總，報表格式等必須遵循計算機系統(tǒng)中已經(jīng)存在的公式、定義來編制。但是，因為在計算機系統(tǒng)中人為的篡改計算機數(shù)據(jù)不會遺留任何痕跡，這讓審計人員在執(zhí)行審計的過程中難以識別企業(yè)計算機最終生成的財務(wù)報表是否是依據(jù)企業(yè)計算機系統(tǒng)中已經(jīng)存在的公式、定義等來編制的。如果企業(yè)人員并沒有按照規(guī)定編制報表，只是一味的按照自己的喜好編制虛假的財務(wù)報表，而在審計工作結(jié)束后在對計算機系統(tǒng)中的公式定義等加以變動，審計人員就很難判斷。

1.2對審計內(nèi)容的影響

計算機信息化普及后，審計所擁有的對企業(yè)賬目，經(jīng)濟業(yè)務(wù)處理的監(jiān)督職能仍舊存在，但是在審計工作的具體環(huán)節(jié)產(chǎn)生了很多變化。因此，電算化審計的發(fā)展步伐應(yīng)當(dāng)與電算化會計保持適當(dāng)?shù)囊恢滦浴嬰娝慊钠占埃捎谌粘＝?jīng)濟業(yè)務(wù)的處理基本上是在計算機系統(tǒng)中自動生成，使得人為的計算失誤或者過賬錯誤導(dǎo)致一系列財務(wù)文件錯誤的可能性大大降低。但是這種經(jīng)濟業(yè)務(wù)處理方式對計算機系統(tǒng)的依賴較大，一旦計算機程序被人為篡改或者出現(xiàn)錯誤，將導(dǎo)致所有經(jīng)由計算機處理的業(yè)務(wù)發(fā)生同樣相同的失誤。因此，對于計算機信息系統(tǒng)的審計不能只停留在對已存在系統(tǒng)的審計層面上，對于企業(yè)計算機軟件的開發(fā)階段以及試用階段的審計工作也應(yīng)該加以開展。

1.3對企業(yè)審計技術(shù)方法的影響

檢測計算機系統(tǒng)的安全性是企業(yè)審計工作的重要審計環(huán)節(jié)，在實行計算機審計的大背景下，基本上企業(yè)發(fā)生的會計業(yè)務(wù)都由企業(yè)計算機軟件自動處理，這樣使得由于人為原因?qū)е碌腻e賬損失大大減少了。但如果計算機系統(tǒng)的應(yīng)用程序被人為的篡改，電腦程序只能重復(fù)同樣的錯誤處理與其相關(guān)的會計事項，這種連環(huán)錯誤的結(jié)果將是災(zāi)難性的。因此在會計電算化普及的今天，審計人員應(yīng)該采取更多的審計方法或手段對于企業(yè)的會計電算化系統(tǒng)的內(nèi)部控制進行審計。在計算機信息化的環(huán)境下，傳統(tǒng)的審計程序和審計技術(shù)已經(jīng)不能適應(yīng)現(xiàn)代審計工作的需求。在企業(yè)實行會計電算化的情況下，審計人員應(yīng)該深入到系統(tǒng)軟件的開發(fā)、檢測、使用階段，進行全面、具體的審計。

2會計電算化下審計的對策分析

電算化審計，總體上指的是審計人員對于被審計單位會計信息系統(tǒng)的審查來判斷在電算化環(huán)境下發(fā)生經(jīng)濟業(yè)務(wù)產(chǎn)生的財務(wù)數(shù)據(jù)的真實性、合法性。但是，就目前情況來講，我國大多數(shù)審計人員尚不能完全理解會計電算化系統(tǒng)的運行方式，從而很難利用計算機對這種信息系統(tǒng)進行必要的審計程序，使得我國很多地方仍舊停留在手工審計階段。然而，新形勢的發(fā)展，必然使這種手工審計方式無法適應(yīng)時代發(fā)展的需要，信息化時代的來臨給審計工作的進行帶來了諸多挑戰(zhàn)，應(yīng)該從以下幾點來提高信息化審計的質(zhì)量從而使其更好地適應(yīng)會計電算化環(huán)境下現(xiàn)代審計工作的要求。

2.1完善電算化審計標(biāo)準(zhǔn)與準(zhǔn)則

在計算機環(huán)境下，審計對象、審計內(nèi)容、審計方法、審計范圍發(fā)生很大變化，而這種變化必然會引起電算化準(zhǔn)則和依據(jù)發(fā)生相應(yīng)的改變。目前我國的電算化準(zhǔn)則和依據(jù)相對落后，已經(jīng)不能適應(yīng)新形勢發(fā)展的需要。我國現(xiàn)階段已經(jīng)有很完善的審計系統(tǒng)，以及對審計人員、審計質(zhì)量、職業(yè)道德規(guī)范方面都有相關(guān)規(guī)定。但是隨著會計電算化的不斷發(fā)展，傳統(tǒng)審計準(zhǔn)則已經(jīng)無法適應(yīng)現(xiàn)代審計需要，無法解決審計工作中出現(xiàn)的新情況、新問題。會計電算化下的審計準(zhǔn)則出現(xiàn)了很多空白，無法緊跟實踐發(fā)展的步伐。

2.2加大事前系統(tǒng)審計力度

電算化審計的重點在于計算機系統(tǒng)軟件的審計，在會計電算化環(huán)境下，審計人員應(yīng)該明確，審計工作不僅要包括對會計電算化系統(tǒng)程序運行的審計，還要涉及對于計算機財務(wù)軟件開發(fā)階段和試用階段的審計。這兩面都很重要，不可偏頗。只有切實抓好這種事前審計，才能保證計算機財務(wù)軟件的設(shè)計、開發(fā)、運行等達(dá)到預(yù)料的效果，才能更好的發(fā)揮審計對于會計業(yè)務(wù)執(zhí)行的特殊職能，從而提高審計的效率和質(zhì)量。第一，在充分發(fā)揮會計和審計各自職能的前提下，審計人員應(yīng)該加強自身的計算機知識應(yīng)用水平以及數(shù)據(jù)分析能力。使其在計算機軟件事前設(shè)計、開發(fā)、試用階段的審計工作做到糾錯完善、切實保障。另外，審計人員應(yīng)該加大對計算機財務(wù)軟件的開發(fā)研制階段的審計，監(jiān)督其程序設(shè)計是按照國家相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)進行的，來保障經(jīng)濟業(yè)務(wù)在此電算化審計程序的處理中的合法性、合理性、可靠性。

3結(jié)語

會計電算化的迅猛發(fā)展，一方面促進了經(jīng)濟的發(fā)展，另一方面改善了審計信息質(zhì)量，提高了審計效率，促進了我國審計事業(yè)的不斷發(fā)展。但我國電算化審計還處于初始發(fā)展階段，想要加快前進的步伐，就需要研究更為可行的審計方法和審計策略，從而更好的服務(wù)于經(jīng)濟發(fā)展。

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