“營改增”對電信業財務的影響

甄新華　石艷萍　楊煥玲

[提要] 全面“營改增”的實施對電信業的稅負及財務產生重大的影響。本文分析“營改增”實施前后電信業的稅收差異，綜合分析“營改增”對電信企業的財務影響，并提出合理利用分檔稅率、優化采購渠道管理模式、加強發票管理、科學開展稅收籌劃等應對措施。

關鍵詞：電信業;營改增;財務影響

基金項目：青島農業大學應用型人才培養特色名校建設工程校級優秀課程建設項目（編號：XYX2014027）;青島農業大學教研教改項目（編號：XJG2013172）

中圖分類號：F812.2 文獻標識碼：A

收錄日期：2018年4月16日

2014年4月29日，財政部、國家稅務總局聯合發布《財政部國家稅務總局關于將電信業納入營業稅改征增值稅試點的通知》（財稅[2014]43號），將電信業納入“營改增”范圍，并于同年6月1日開始執行。自此，電信業開始進入增值稅計征范疇。

一、“營改增”前后電信業的稅收差異分析

（一）征收范圍不同。“營改增”后的電信服務為基礎電信服務和增值電信服務，其中基礎電信服務是指利用固網、移動網、衛星、互聯網提供語音通話服務，以及出租或者出售帶寬、波長等網絡元素的業務活動;增值電信服務是指利用固網、移動網、衛星、互聯網、有線電視網絡提供短信和彩信服務、電子數據和信息的傳輸及應用服務、互聯網接入服務等業務活動。相比“營改增”前，電信服務的征收范圍增加了出售或者出租帶寬、波長等網絡元素的業務活動，取消了電信物品的銷售納入電信服務的征稅范圍，以積分兌換形式贈送的電信業服務也不征收增值稅。

（二）稅率不同。“營改增”前，電信業的電信服務營業稅稅率為3%。“營改增”后，電信業針對不同業務類型設置分檔稅率;其中基礎電信服務適用增值稅稅率為11%，增值電信服務適用增值稅稅率為6%，簡易計征的增值稅征收率為3%。相比較來說，增值稅稅率高于營業稅稅率，稅率大幅提高。

（三）計稅方法不同。“營改增”前，電信業營業稅應納稅額=含稅營業額×營業稅稅率。“營改增”后，電信業計征增值稅，按不含稅銷售額實行稅款抵扣方法或簡易計征方法;其中，稅款抵扣方法下增值稅應納稅額=銷項稅額-可抵扣進項稅額=不含稅銷售額×增值稅稅率-可抵扣進項稅額，簡易計征方法下增值稅應納稅額=不含稅銷售額×增值稅征收率。

（四）稅收優惠政策不同。“營改增”政策對電信業實行部分稅收優惠，如境內單位中的一般納稅人通過衛星提供的語音通話服務、電子數據和信息的傳輸服務，2015年12月31日以前繳納增值稅可以選擇按照簡易計稅方法計算;境內單位和個人向境外單位提供電信業服務，免征增值稅。

二、“營改增”對電信業的財務影響分析

（一）“營改增”對電信業稅收負擔的影響。不同企業增值稅稅收負擔的高低除了受增值稅稅率影響外，還受限于可抵扣增值稅稅額的高低。因此，“營改增”后企業稅收負擔短期內可能呈現不降反升的現象。“營改增”前后增值稅稅率為11%和6%，相較于營業稅3%的稅率增幅較大，盡管計稅基礎有所降低，但整體來說增加了增值稅銷項稅額。由于增值稅實行稅款抵扣制度，且以憑票扣稅方式為主，因此企業獲取的增值稅專用發票可抵扣金額的大小直接影響其實際增值稅稅收負擔水平。電信業運營主要為人工成本和固定資產成本，不容易獲取增值稅專用發票，如不能獲取上游供應商的增值稅專用發票抵扣稅款，將大大增加電信業的實際增值稅負擔水平。從長期來看，“營改增”政策有利于企業加大電信基礎設施投入，不斷改進升級和布局網絡技術，新購進固定資產取得增值稅專用發票加大當期可抵扣進項稅額，有利于降低當期增值稅稅收負擔和運營成本費用水平，促進電信業的良性運營發展。

（二）“營改增”對電信業運營收入的影響。“營改增”后電信業計征增值稅，由于增值稅屬于價外稅的特點，相比較營業稅的價內稅特點，在業務價格不發生變化的情況下，電信業服務收入會基于增值稅“價稅分離”的特點而有所下降。具體來說，基礎電信業務基于11%的增值稅稅率導致會計確認收入金額有較大幅度的降低，降幅為1-1/（1+11%）約9.9%;增值電信業務基于6%的增值稅稅率導致收入金額下降1-1/（1+6%）約5.6%。具體收入減少的金額實際上為“價稅分離”下的增值稅銷項稅額，一定程度上是增加了增值稅的稅收負擔。因此，營業收入在“營改增”后減少并不意味著電信業經營績效的降低，而是營業稅改征增值稅后價稅分離的必然影響。

（三）“營改增”對電信業運營成本的影響。全面“營改增”后，增值稅“價稅分離”的特點也影響電信業中的成本費用，購進金額中一部分以進項稅額的方式抵扣應納稅額，剩余部分作為購進成本或費用直接或攤銷影響財務利潤。具體來說，購進金額不變的情況下，電信業取得可以抵扣的增值稅專用發票上注明金額越大，成本費用降低的幅度就越大，反之將較小。電信業成本費用包括人工成本、固定資產折舊及攤銷、銷售通信產品成本、財務費用、銷售費用、其他營業成本和管理費用等，由于購進或接受勞務渠道的不同導致電信業部分業務不能獲取增值稅抵扣票據，電信業承擔的增值稅稅額進入購進的成本費用，成本費用金額降低幅度較小;同時，全面“營改增”實施后上游供應商為有效轉嫁稅收負擔采取提高價格的方式，可能導致電信業購進成本費用出現不降反升的現象。

（四）“營改增”對電信業利潤的影響。“營改增”后電信業收入降低，成本費用小幅降低或有所增加，使得電信業的稅前利潤有較大幅度的降低。盡管營業稅可以在企業所得稅稅前扣除，而增值稅作為價外稅不能扣除，但由于收入降低幅度遠遠大于原營業稅抵減企業所得稅的幅度，成本費用變化影響著利潤變化幅度。如電信業企業成本費用不變，企業應納稅所得額下降幅度較大，企業所得稅稅負有所降低，稅后凈利潤降低;如電信業企業成本費用與收入同幅度或更低幅度降低，則應納稅所得額下降幅度較小。因此，在實施初期，電信業會出現稅收負擔增加、利潤降低的情況。隨著“營改增”全面實施，只要成本費用的下降幅度大于收入的下降幅度，利潤水平會有所回升。

三、電信業應對“營改增”對策建議

（一）合理利用不同業務的分檔稅率積極轉型。“營改增”由于增值稅的較高稅率導致電信業稅負水平增加，因此合理利用基礎電信業務和增值電信業務的分檔稅率，適時轉型升級和拓展增值電信業務，合理調整優化業務結構，并分開核算按照基礎電信11%和增值電信6%的增值稅稅率計征銷項稅額，盡量避免從高適用稅率，并盡可能享受免稅優惠政策，從而有效降低電信企業的綜合增值稅稅負水平。

（二）優化采購渠道管理模式。由于購進成本可抵扣進項稅額的高低直接影響企業的增值稅稅負水平及其利潤空間，而不同供貨商開具發票形式不同，因此電信企業應建立科學的供貨商評選機制，優化采購渠道管理模式。具體采購渠道選擇時，需要考慮是否能夠從供貨商獲取增值稅抵扣憑證以及交易價格等因素，盡量選擇增值稅一般納稅人;對于增值稅小規模納稅人，應對比由于不能抵扣或較小金額抵扣增值稅所帶來的稅收負擔增加與供貨商提供的交易價格之間的差異。因此，對于有固定合作的小規模納稅人，可以通過適度降低購進交易價格的方式有效實現稅負轉嫁，從而降低增值稅稅負水平。

（三）加強發票管理。增值稅作為流轉稅的第一大稅種，在納稅申報和發票管理上要求更加嚴格。因此，電信企業需要在增值稅發票管理方面，做好專用發票日常管理工作。一方面規范采購環節，在采購環節盡可能提早或規范獲取增值稅專用發票抵扣憑證，在規定時間內認證通過從而抵扣當期增值稅應納稅額;另一方面采取科學的銷售結算方式，盡量避免發生款項尚未收回但卻承擔增值稅納稅義務的事項，避免加大增值稅當期納稅負擔。

（四）科學開展稅收籌劃降低稅負。“營改增”的實施短期內對電信業的稅收負擔、收入和利潤等都產生一定的負面影響。因此，電信企業需要在新的稅制背景下積極分析業務內容和可行的操作空間，自行或聘請專業的稅收籌劃團隊在業務流程、服務類型、服務價格等方面開展科學的稅收籌劃;同時，注重業務風險的控制及成本收益分析，在綜合降低稅負的基礎上實現企業價值最大化的財務管理目標。

主要參考文獻：

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