促進文化創(chuàng)意產(chǎn)業(yè)發(fā)展的財稅政策

陳瑤瑤

[提要] 文化創(chuàng)意產(chǎn)業(yè)是促進我國經(jīng)濟發(fā)展和經(jīng)濟增長的新興推動力，在支持文化創(chuàng)意產(chǎn)業(yè)過程中財稅政策不可或缺。在全面實施“營改增”推動下，稅收優(yōu)惠政策的實施和結構調整的不斷深入，我國文化創(chuàng)意企業(yè)實現(xiàn)快速、集群發(fā)展。本文以上海新文化傳媒集團為例，探討文化創(chuàng)意產(chǎn)業(yè)財稅政策存在的問題及成因，并提出相關財稅政策建議，以期推動文化創(chuàng)意產(chǎn)業(yè)朝多元化、市場化、專業(yè)化方向發(fā)展。

關鍵詞：文化創(chuàng)意產(chǎn)業(yè);文化傳媒;財稅政策

基金項目：江西省藝術科學規(guī)劃課題：“江西文化創(chuàng)意產(chǎn)業(yè)競爭力評價與提升策略研究”（編號：YG2016222）

中圖分類號：F81 文獻標識碼：A

收錄日期：2018年4月16日

一、文化創(chuàng)意產(chǎn)業(yè)的界定與特征

隨著我國經(jīng)濟的快速發(fā)展，民眾消費方式日益多樣化，消費層次不斷升級，科學技術實現(xiàn)質的飛躍，文化創(chuàng)意產(chǎn)業(yè)的概念內涵也在不斷的豐富和完善。“文化創(chuàng)意產(chǎn)業(yè)”是在2006年國務院頒布的《國家“十一五”時期文化發(fā)展規(guī)劃綱要》中被首次提出，在2009年國務院頒布的《文化產(chǎn)業(yè)振興規(guī)劃》中將重點發(fā)展文化創(chuàng)意產(chǎn)業(yè)提升到國家戰(zhàn)略高度，并提出文化創(chuàng)意產(chǎn)業(yè)是以文化藝術為基礎，創(chuàng)造力為核心，產(chǎn)品和服務作為投入資本，以貿易的手段和獲得知識產(chǎn)權來盈利的朝陽產(chǎn)業(yè)。

（一）文化創(chuàng)意產(chǎn)業(yè)的界定。由于各國的基本國情和地理因素的差異性，國際上對文化創(chuàng)意產(chǎn)業(yè)的界定并沒有作統(tǒng)一的規(guī)定。日本、英國、新加坡等國家認為創(chuàng)意產(chǎn)業(yè)是以創(chuàng)新型人才為核心，通過知識產(chǎn)權的生成與利用來實現(xiàn)社會效益和工作機會的產(chǎn)業(yè)，主要包括藝術與文化、設計、媒體三大類。美國、澳大利亞等國家認為文化創(chuàng)意產(chǎn)業(yè)是以知識產(chǎn)權即版權為基礎的產(chǎn)業(yè)，被稱為版權產(chǎn)業(yè)。美國將版權產(chǎn)業(yè)分為核心版權、交叉、部分版權、邊緣支撐產(chǎn)業(yè)四大類，而澳大利亞則劃分為七類：制造、批發(fā)銷售、財務資產(chǎn)與商務、廣告、休閑服務、社區(qū)服務、國防與公共管理及其他產(chǎn)業(yè)。韓國、德國、荷蘭等國家認為文化產(chǎn)業(yè)是通過經(jīng)濟活動，利用技術創(chuàng)意等手段來生產(chǎn)分配財富的一個具有創(chuàng)造性的生產(chǎn)體系，主要包括廣播電視業(yè)、文化藝術市場、電影經(jīng)濟、設計服務、建筑業(yè)、音樂經(jīng)濟、圖書市場、表演藝術、廣告業(yè)、新聞出版、軟件與計算機服務等11個核心領域。雖然世界各國對文化創(chuàng)意產(chǎn)業(yè)的具體界定不盡相同，但卻有著相同的核心價值體系。隨著社會、經(jīng)濟、文化的不斷發(fā)展，文化創(chuàng)意產(chǎn)業(yè)所帶來的輻射功能不斷推動相關產(chǎn)業(yè)的改革升級，文化創(chuàng)意產(chǎn)業(yè)的內涵和外延在不斷延伸。

（二）文化創(chuàng)意產(chǎn)業(yè)的特征。文化創(chuàng)意產(chǎn)業(yè)作為文化產(chǎn)業(yè)的重要組成部分，從其最初發(fā)展到新時代新發(fā)展的歷程來看，具有以下特征：

1、知識勞動型。文化創(chuàng)意產(chǎn)業(yè)不同于以勞動力為核心的低端制造產(chǎn)業(yè)，而是以濃厚的文化底蘊為基礎，強調知識勞動型的文化產(chǎn)業(yè)。沒有文化這一根基，文化創(chuàng)意產(chǎn)業(yè)就難以繼續(xù)生存和發(fā)展。

2、創(chuàng)意產(chǎn)品。在新時代思想指引下，將創(chuàng)新作為發(fā)展最強動力，而創(chuàng)造性是文化創(chuàng)意產(chǎn)業(yè)的本質特征，其產(chǎn)品是以文化為基礎，強調創(chuàng)意的文化產(chǎn)品。倘若缺乏創(chuàng)新性，該產(chǎn)業(yè)即使有一定的文化深度和廣度，也不同于文化創(chuàng)意產(chǎn)業(yè)，與一般的傳統(tǒng)文化產(chǎn)業(yè)無本質之分。

3、低消耗、高產(chǎn)出。文化創(chuàng)意產(chǎn)業(yè)將文化和創(chuàng)新相結合，充分利用國家財稅政策，集中進行開發(fā)，生產(chǎn)高端產(chǎn)品。由于文化創(chuàng)意產(chǎn)業(yè)的性質，具有環(huán)境污染小、能源消耗低、發(fā)展?jié)摿Υ蟮奶攸c，淘汰了高能耗、生態(tài)破壞性強的行業(yè)，成為新時代引領經(jīng)濟發(fā)展的朝陽產(chǎn)業(yè)，符合中國的可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略，有利于社會和生態(tài)的可持續(xù)發(fā)展。

4、滲透性和外部效應。隨著經(jīng)濟的開放性和社會包容度的增強，知識與創(chuàng)新型人才緊密結合，文化創(chuàng)意產(chǎn)業(yè)獲得了較好的發(fā)展空間。隨之帶來的影響是極其遠大的，它能調結構、促改革，優(yōu)化產(chǎn)業(yè)布局，對國家的綜合實力和社會整體經(jīng)濟發(fā)展水平有良好的促進作用，其具有極強的滲透性和良好的外部效應。

二、我國文化創(chuàng)意產(chǎn)業(yè)發(fā)展現(xiàn)狀——以上海新文化傳媒集團為例

（一）我國文化創(chuàng)意產(chǎn)業(yè)發(fā)展現(xiàn)狀

1、創(chuàng)意技術設計研發(fā)集聚明顯。文化創(chuàng)意產(chǎn)業(yè)在信息技術、創(chuàng)意經(jīng)濟高速發(fā)展背景下，通過創(chuàng)新驅動來實現(xiàn)產(chǎn)品供給創(chuàng)新，滿足消費者的物質文化需求。技術研發(fā)創(chuàng)意類產(chǎn)業(yè)園主要集中在經(jīng)濟發(fā)達、高校等創(chuàng)意人才集聚地，東部和部分中部省份發(fā)展水平較高，西部、西北部地區(qū)相對落后，整體上趨于集聚化發(fā)展。目前，我國文化創(chuàng)意產(chǎn)業(yè)聚集區(qū)主要有杭州798藝術區(qū)、699文化創(chuàng)意產(chǎn)業(yè)園、鄭州國際文化創(chuàng)意產(chǎn)業(yè)園、深圳文化創(chuàng)意園、八號橋創(chuàng)意園區(qū)、海淀區(qū)文化創(chuàng)意園。中國文化創(chuàng)意產(chǎn)業(yè)相比其他國家起步較晚，2002年只有48個產(chǎn)業(yè)園區(qū)，到2014年時已經(jīng)有2，570個園區(qū)建成，呈現(xiàn)高速發(fā)展態(tài)勢。其中，由文化部命名的文化創(chuàng)意產(chǎn)業(yè)示范園區(qū)、試驗園區(qū)和示范基地就已經(jīng)超過350個。這些知名的文化創(chuàng)意園充分利用集聚優(yōu)勢所帶來的輻射功能，與文化旅游業(yè)、新聞出版業(yè)等邊緣產(chǎn)業(yè)實現(xiàn)有機結合，帶動地方經(jīng)濟快速發(fā)展。

2、政府政策與資金扶持。在文化創(chuàng)意產(chǎn)業(yè)發(fā)展的關鍵期，無論是政策保障體系、創(chuàng)意服務體系還是稅收減免、項目補貼都進行了戰(zhàn)略部署來支持文化創(chuàng)意產(chǎn)業(yè)的發(fā)展。例如國家成立藝術基金，在鼓勵文學創(chuàng)作、支持原創(chuàng)作品、培育創(chuàng)新型人才方面共立項資助項目2，087個，資助資金總額約18億元。在《2016中國演出市場年度報告》中顯示總體經(jīng)濟規(guī)模高達469.22億元，同比增長了5.07個百分點。其中，政府補貼收入119.74億元，較上年增長了10.42%，占2016年演出市場總收入的25%。2018年兩會期間，李克強強調今年要繼續(xù)創(chuàng)新和完善宏觀調控，預計今年的財政赤字率為2.6%，實施積極的財政政策，尤其是加大中西部地區(qū)的財政支持力度。

3、網(wǎng)絡化、信息化程度高。《“十三五”國家信息化規(guī)劃》提出：“加強網(wǎng)絡內容建設，增強網(wǎng)絡文化產(chǎn)品和服務供給能力。”《文化部關于推動數(shù)字文化產(chǎn)業(yè)創(chuàng)新發(fā)展的指導意見》中也明確強調：“培育具有較強創(chuàng)新能力和核心競爭力的數(shù)字文化領軍企業(yè)，一批各具特色的創(chuàng)新型中小微數(shù)字文化企業(yè)。”隨著信息技術的突飛猛進，文化創(chuàng)意企業(yè)越來越依托互聯(lián)網(wǎng)進行文化傳播，開拓創(chuàng)意產(chǎn)品業(yè)務，完善網(wǎng)絡服務平臺體系。在《2016-2017中國數(shù)字出版產(chǎn)業(yè)年度報告》中顯示，2016年中國數(shù)字出版產(chǎn)業(yè)總收入達5，720.85億元，同比增長29.9%。其中，網(wǎng)絡廣告收入達2，902.7億元，占數(shù)字出版總收入的50.7%，移動出版、網(wǎng)絡游戲、在線教育、網(wǎng)絡動漫、互聯(lián)網(wǎng)期刊也表現(xiàn)出強勁的發(fā)展勢頭。隨著產(chǎn)業(yè)規(guī)模繼續(xù)擴大，市場發(fā)展態(tài)勢整體向好，網(wǎng)絡、人工智能等行業(yè)的發(fā)展將會給文化創(chuàng)意產(chǎn)業(yè)帶來新一輪的變革。

（二）文化創(chuàng)意產(chǎn)業(yè)財稅政策存在的問題

1、稅收優(yōu)惠政策不夠完善。隨著全面推進“營改增”政策的持續(xù)深入，對加快企業(yè)產(chǎn)業(yè)結構改革，減輕企業(yè)稅負具有一定的積極意義。文化傳媒企業(yè)作為極具發(fā)展優(yōu)勢的影視文化創(chuàng)意產(chǎn)業(yè)，由于企業(yè)生產(chǎn)制作周期的特點，不同于一般的文化企業(yè)，其研發(fā)支出將近占了企業(yè)總支出的一半，人工成本高、向外購買的貨物少，可抵扣的進項稅額較少，而廣告收入、影視作品銷售收入等營業(yè)收入按6%的稅率繳納增值稅，企業(yè)的實際稅負并沒有減輕。而且企業(yè)收入主要集中在期末，根據(jù)播出情況逐漸回籠資金需要較長時間，會形成較大金額的應收未收款，從而影響公司經(jīng)營活動凈現(xiàn)金流量。當期現(xiàn)金流入和流出不配比，易出現(xiàn)負數(shù)，企業(yè)在進行產(chǎn)品生產(chǎn)制作時難以獲得所需資金，不得不終止相關項目運營，企業(yè)的整體運作水平會受到較大影響。政府應對發(fā)展?jié)摿^大、存在資金周轉困難的企業(yè)給予臨時稅收減免。

2、財政政策支持范圍過寬導致企業(yè)同質化競爭嚴重。國家對文化創(chuàng)意產(chǎn)業(yè)高度重視，投資者看到了巨大發(fā)展空間，紛紛進入該市場。但由于缺少區(qū)域間的有效協(xié)調規(guī)劃，致使許多地區(qū)文化創(chuàng)意產(chǎn)業(yè)布局存在雷同現(xiàn)象。如上海新文化傳媒集團主要從事影視劇發(fā)行、廣告制作，而與其競爭的企業(yè)就有光線傳媒、華誼兄弟、華數(shù)傳媒、天舟文化、華策影視等十幾家上市公司，還不包括類似的中小微企業(yè)。財政政策對文化創(chuàng)意產(chǎn)業(yè)的支持范圍過廣，導致重點不突出、導向不明確，對眾多產(chǎn)業(yè)、項目區(qū)分度不夠，容易形成“一刀切”，各企業(yè)看到有利可圖就盲目跟風，加劇了市場資源的爭奪，不僅浪費了市場資源還難以形成比較優(yōu)勢，不利于特色文化創(chuàng)意產(chǎn)業(yè)的發(fā)展。

3、稅收政策在優(yōu)化產(chǎn)業(yè)布局方面作用有限。近年來，在國家支持文化創(chuàng)意產(chǎn)業(yè)發(fā)展的政策帶動下，文化創(chuàng)意產(chǎn)業(yè)取得了長足發(fā)展。以上海新文化傳媒集團為例，2016年企業(yè)實現(xiàn)營業(yè)收入111，304.74萬元，同比增長8.47%，不同地區(qū)營業(yè)收入占比不同，如表1所示。可以看出，該文化傳媒企業(yè)營業(yè)收入來源主要為華北、華東兩地區(qū)，其次是西南、華南，而東北、華中、西北地區(qū)分別只占營業(yè)收入比重的7.86%、2.73%和0.69%，海外地區(qū)占營業(yè)收入比重的0.01%，占比最小。其中，集團企業(yè)在上海、天津的子公司兩年的電影收入免征增值稅和免征企業(yè)四年的所得稅。可見，企業(yè)發(fā)展地主要集中在東南部地區(qū)，中部、西北部發(fā)展文化創(chuàng)意產(chǎn)業(yè)障礙比較大，而且企業(yè)在產(chǎn)品出口，“走出去”過程中困難重重。（表1）

三、促進文化創(chuàng)意產(chǎn)業(yè)發(fā)展的財稅政策建議

目前，我國文化創(chuàng)意產(chǎn)業(yè)在創(chuàng)意技術設計研發(fā)類集聚趨勢明顯，政府實施積極的財政政策和稅收優(yōu)惠政策，激發(fā)了企業(yè)的創(chuàng)造性和積極性，促進了文化創(chuàng)意產(chǎn)業(yè)的發(fā)展。但還存在區(qū)域發(fā)展不均衡、稅收優(yōu)惠力度不夠、財政政策穩(wěn)定性不足、扶持重點不突出、企業(yè)同質化競爭嚴重等問題。

（一）加大稅收優(yōu)惠力度。繼續(xù)深化“營改增”稅制結構改革，改善文化創(chuàng)意產(chǎn)業(yè)增值稅稅收優(yōu)惠政策。根據(jù)產(chǎn)業(yè)自身發(fā)展的特點，加強增值稅稅收優(yōu)惠力度，將人工成本納入抵扣范圍，逐步降低增值稅稅率，加大所得稅的稅收抵扣力度。對具有發(fā)展?jié)摿Φ虝r間存在經(jīng)營困難的企業(yè)實行緩征稅款、財政補貼、子公司免稅、貸款貼息等優(yōu)惠政策來支持文化創(chuàng)意產(chǎn)業(yè)的發(fā)展。同時，政府應建立專項基金，用于文化創(chuàng)意產(chǎn)業(yè)相關基礎設施建設或者進行財政補貼，重點扶持創(chuàng)意性較強又符合市場需求的項目。建立更加有效的稅收扶持方式和加大稅收優(yōu)惠力度，充分考慮文化創(chuàng)意產(chǎn)業(yè)的特殊性，著力改善企業(yè)稅負重、政策風險大等問題，完善稅收優(yōu)惠的相關配套措施，激發(fā)企業(yè)積極性和創(chuàng)造性，促進文化創(chuàng)意產(chǎn)業(yè)良性健康發(fā)展。

（二）明確財政政策支持的范圍與重點。文化創(chuàng)意產(chǎn)業(yè)具有文化性和創(chuàng)新性特征，財政資金應重點扶持創(chuàng)新能力強和具有文化積淀的文化創(chuàng)意產(chǎn)業(yè)。應合理將文化創(chuàng)意產(chǎn)業(yè)劃分為核心產(chǎn)業(yè)和邊緣產(chǎn)業(yè)，核心產(chǎn)業(yè)包括對文化和創(chuàng)新進行整合，如影視傳媒、廣告設計、軟件開發(fā)等方面，邊緣產(chǎn)業(yè)主要是指文化旅游業(yè)、新聞報刊等產(chǎn)業(yè)。政府應對核心產(chǎn)業(yè)進行重點扶持，依托市場重點規(guī)范邊緣產(chǎn)業(yè)的市場運作。同時，各地具有不同的區(qū)域特色和歷史底蘊，各地區(qū)各產(chǎn)業(yè)的發(fā)展應因地制宜，調研消費者的市場文化需求，規(guī)劃其發(fā)展策略，加強區(qū)域間的產(chǎn)業(yè)合作與交流，發(fā)揮區(qū)域特色優(yōu)勢，進行有針對性的財政扶持。政府加大對專項資金的管理，采取財政補貼、獎勵等方式優(yōu)化資金的投入方式，提高資金使用效率，完善財政扶持資金項目評審制度，建立規(guī)范的評價標準，對納入支持范圍的項目予以公示。

（三）加強財政政策的穩(wěn)定性和連續(xù)性。我國文化創(chuàng)意產(chǎn)業(yè)的財政政策往往是地方政府以通知、公告的形式發(fā)布，財政等優(yōu)惠政策存在短期時效和臨時性特征，且只適用于個別地區(qū)個別行業(yè)，缺乏統(tǒng)一穩(wěn)定的產(chǎn)業(yè)財政政策支持體系。由于政府政策導向性不明確，缺乏相應的穩(wěn)定性，導致企業(yè)缺乏遠期規(guī)劃，不利于企業(yè)穩(wěn)定長效發(fā)展。因此，財政政策應由國務院或全國人大進行全局性的規(guī)劃再統(tǒng)一發(fā)布，而對香港、新疆等特殊地區(qū)在國家政策的統(tǒng)一規(guī)劃下，可結合當?shù)鼐唧w發(fā)展狀況制定相應的輔助性政策措施，增強其自主性、導向性及針對性，對一些進入國際市場具有高附加值、民族特色、富含藝術性的文化創(chuàng)意產(chǎn)品進行出口退稅、稅收減免等稅收優(yōu)惠政策，形成品牌價格競爭優(yōu)勢，擴大文化創(chuàng)意產(chǎn)品出口和文化服務貿易體系，鼓勵文化創(chuàng)意產(chǎn)業(yè)跨國發(fā)展，建立與相關產(chǎn)業(yè)全方位、深層次、寬領域融合發(fā)展格局。

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