論風(fēng)險(xiǎn)管理與內(nèi)部控制和內(nèi)部審計(jì)的關(guān)系

胡瓊　孫鳳

伴隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的不斷完善和發(fā)展，企業(yè)的經(jīng)營(yíng)和發(fā)展競(jìng)爭(zhēng)越來越激烈，外部市場(chǎng)的細(xì)分趨于飽和，企業(yè)的管理者開始重視企業(yè)內(nèi)部和外部的共同建設(shè)，在關(guān)注外部市場(chǎng)的同時(shí)，開始收攏內(nèi)部管理，以內(nèi)部組織架構(gòu)來完善內(nèi)部管理和控制機(jī)制，進(jìn)而達(dá)到降低企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的目的，為企業(yè)奠定可持續(xù)發(fā)展的基礎(chǔ)。本文針對(duì)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理與內(nèi)部控制和內(nèi)部審計(jì)的關(guān)系進(jìn)行分析，并就筆者個(gè)人觀點(diǎn)提出幾點(diǎn)促進(jìn)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理和內(nèi)部控制、內(nèi)部升級(jí)協(xié)同發(fā)展的建議，以期有助于讀者借鑒之用，不當(dāng)之處望指正。

一、風(fēng)險(xiǎn)管理與內(nèi)部控制和內(nèi)部審計(jì)概述

（一）風(fēng)險(xiǎn)管理概述

風(fēng)險(xiǎn)管理對(duì)企業(yè)而言就是在必然存在風(fēng)險(xiǎn)的環(huán)境中，將企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生概率降低到最低，以達(dá)到保護(hù)企業(yè)在競(jìng)爭(zhēng)中受到最小損失目的的管理方法。風(fēng)險(xiǎn)管理所要考量的因素由國(guó)家政策、國(guó)際環(huán)境到企業(yè)內(nèi)部員工心理建設(shè)，可以說是覆蓋了所有與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)相關(guān)的層次，風(fēng)險(xiǎn)管理的能力直接關(guān)系到企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)抵御能力，沒有良好的風(fēng)險(xiǎn)管理體制，企業(yè)在外部市場(chǎng)的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)將會(huì)被內(nèi)部管理所累，企業(yè)核心競(jìng)爭(zhēng)實(shí)力降低。在實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)管理的過程中，首先要識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中可能涉及的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行歸類整理，對(duì)或有風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行量化管理，預(yù)估每個(gè)風(fēng)險(xiǎn)在實(shí)際發(fā)生時(shí)對(duì)企業(yè)的損失程度；其次，企業(yè)要對(duì)或有風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行控制，以積極主動(dòng)的方式來降低或有風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生概率，進(jìn)而來縮小企業(yè)可能面臨的損失，針對(duì)不同的風(fēng)險(xiǎn)編制不同的預(yù)警方案和應(yīng)對(duì)措施，在風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生時(shí)保證企業(yè)損失的最小化處理。風(fēng)險(xiǎn)管理的最終目的在于規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)，在或有風(fēng)險(xiǎn)中對(duì)可控風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行規(guī)避，規(guī)避企業(yè)與類似風(fēng)險(xiǎn)的接觸，在根本上消除部分風(fēng)險(xiǎn)因素。

（二）內(nèi)部控制與內(nèi)部審計(jì)概述

內(nèi)部控制是管理學(xué)的一個(gè)分支，其主要理念是在一定的管理環(huán)境中，通過內(nèi)部組織架構(gòu)設(shè)置和職能分配，來保障企業(yè)管理目標(biāo)的有效細(xì)分，調(diào)節(jié)企業(yè)內(nèi)部流程和方法，實(shí)現(xiàn)企業(yè)短期戰(zhàn)略部署和長(zhǎng)期戰(zhàn)略目標(biāo)的管理方法。內(nèi)部控制通過對(duì)明確內(nèi)部崗位職責(zé)、完善財(cái)務(wù)系統(tǒng)職能、構(gòu)建預(yù)算管理體系等管理方法來最大程度上保障企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)符合企業(yè)戰(zhàn)略部署，將企業(yè)可能面臨的壓縮到可接受范圍內(nèi)。

內(nèi)部審計(jì)是內(nèi)部控制的一個(gè)模塊，在廣義角度上被稱之為企業(yè)的內(nèi)部監(jiān)督，內(nèi)部控制是企業(yè)在組織架構(gòu)中賦予內(nèi)部職能部門監(jiān)管權(quán)利，在事前、事中和事后對(duì)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行監(jiān)督和管理，對(duì)組織內(nèi)部的相關(guān)活動(dòng)做出獨(dú)立地評(píng)價(jià)，評(píng)定其一段時(shí)間內(nèi)的活動(dòng)是否符合企業(yè)規(guī)劃，是否存在潛在風(fēng)險(xiǎn)，是否過度占用企業(yè)資源等。

二、風(fēng)險(xiǎn)管理與內(nèi)部控制和內(nèi)部審計(jì)的關(guān)系

（一）風(fēng)險(xiǎn)管理為內(nèi)部控制和內(nèi)部審計(jì)提供宏觀方向

風(fēng)險(xiǎn)管理將企業(yè)可能面臨的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行識(shí)別和控制，其控制的措施依賴于內(nèi)部控制和外部監(jiān)督，但是一般企業(yè)更依賴于內(nèi)部控制，基本不依賴于外部監(jiān)督。風(fēng)險(xiǎn)管理中企業(yè)對(duì)或有風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行識(shí)別，并建設(shè)出一套完整的規(guī)避或降低風(fēng)險(xiǎn)的制度，內(nèi)部控制與內(nèi)部審計(jì)就是在實(shí)際工作中對(duì)該類制度的貫徹和執(zhí)行進(jìn)行考核，保障企業(yè)制度能夠在各層級(jí)、各崗位得到貫徹，進(jìn)而來服務(wù)于企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理。風(fēng)險(xiǎn)管理雖然在宏觀的角度上對(duì)企業(yè)可能面臨的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行了歸類和整理，并制定出一套管理層次的制度，但是因?yàn)樵诠芾韺哟魏蛨?zhí)行層次所面臨的實(shí)際問題是不一致的，管理層的愿景往往要更好，但是在中基層實(shí)際執(zhí)行過程中卻會(huì)被各類實(shí)際存在的問題所擾，內(nèi)部控制和內(nèi)部審計(jì)的工作能夠?yàn)橹谢鶎訄?zhí)行者細(xì)化管理思想，同時(shí)也能夠?qū)?shí)際執(zhí)行的困難向管理層反饋，進(jìn)而完善企業(yè)的管理制度。

（二）內(nèi)部控制和內(nèi)部審計(jì)為風(fēng)險(xiǎn)管理規(guī)避或有風(fēng)險(xiǎn)

風(fēng)險(xiǎn)管理在宏觀角度提出管理意見，企業(yè)管理者在風(fēng)險(xiǎn)管理的角度會(huì)制定一系列的政策和制度來規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)，所制定的政策和制度被層層細(xì)分，最終細(xì)分至每一個(gè)崗位，明確崗位權(quán)責(zé)。但是在實(shí)際工作中，中基層管理人員往往會(huì)出于不同的目的，扭曲管理制度，甚至是公然為違背管理制度來謀求某種利益，為了保障企業(yè)制度能夠得到有效地貫徹和執(zhí)行，內(nèi)部控制和內(nèi)部審計(jì)便應(yīng)運(yùn)而生。內(nèi)部控制和內(nèi)部審計(jì)被賦予管理和監(jiān)督的只能，且其具備極高的獨(dú)立性，直接對(duì)企業(yè)的管理層負(fù)責(zé)，其控制和監(jiān)督工作更具備公正性，在實(shí)際工作中可以通過對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)憑證、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)單據(jù)附件進(jìn)行定期查閱，約談企業(yè)管理者和工作人員等方式來了解企業(yè)的經(jīng)營(yíng)狀態(tài)，理清中基層管理人員的管理思路和模式，從中找出不符合企業(yè)制度和目標(biāo)的活動(dòng)，規(guī)避類似活動(dòng)的再次發(fā)生，達(dá)到規(guī)避或有風(fēng)險(xiǎn)的目的。

三、開展風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部控制和內(nèi)部審計(jì)的意義

在日漸激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中，企業(yè)提升自身的核心競(jìng)爭(zhēng)實(shí)力，必須著手于內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)管理建設(shè)，內(nèi)部控制和內(nèi)部審計(jì)已經(jīng)在我國(guó)企業(yè)管理中實(shí)踐了較長(zhǎng)時(shí)間，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的內(nèi)部控制與內(nèi)部審計(jì)在當(dāng)前經(jīng)濟(jì)環(huán)境中逐漸顯現(xiàn)出來。

（一）在內(nèi)部全面推動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)管理的管控模式

企業(yè)最初設(shè)置內(nèi)部控制與內(nèi)部審計(jì)的目的在于有效控制內(nèi)部生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)利益的最大化，也就是保障企業(yè)的活動(dòng)圍繞著利益在轉(zhuǎn)，對(duì)于企業(yè)因貫徹內(nèi)部制度而將面臨的風(fēng)險(xiǎn)管控能力較低，管控意圖不明顯。開展風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的內(nèi)部控制與內(nèi)部審計(jì)，企業(yè)將會(huì)把原本一直重視的利益導(dǎo)向進(jìn)行適當(dāng)?shù)嘏渲茫{(diào)整企業(yè)的管理模式和思路，采取適當(dāng)?shù)墓芾矸绞綄⑵髽I(yè)的或有風(fēng)險(xiǎn)降低。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的內(nèi)部審計(jì)在實(shí)際執(zhí)行過程中就是有針對(duì)性地對(duì)某一風(fēng)險(xiǎn)或某些風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行識(shí)別，對(duì)特定部門的特定風(fēng)險(xiǎn)因素進(jìn)行識(shí)別，并將審計(jì)結(jié)果以審計(jì)報(bào)告形式反饋給管理人員，有助于管理人員采取適當(dāng)?shù)拇胧﹣眍A(yù)防或規(guī)避企業(yè)的或有風(fēng)險(xiǎn)，在風(fēng)險(xiǎn)的最初階段予以抵御或者消滅，這種管理模式一旦形成，企業(yè)所面臨的風(fēng)險(xiǎn)將大大降低，對(duì)企業(yè)提升其核心競(jìng)爭(zhēng)實(shí)力具有極大的推動(dòng)作用。

（二）動(dòng)態(tài)規(guī)避企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)和分析風(fēng)險(xiǎn)

內(nèi)部審計(jì)和內(nèi)部控制在實(shí)際工作中以動(dòng)態(tài)形式參與到生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)之中，可以以定期和不定期的形式對(duì)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行監(jiān)督和管理，通過對(duì)企業(yè)過去一段時(shí)間和當(dāng)前正在進(jìn)行的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行總結(jié)和歸納，對(duì)企業(yè)未來一段時(shí)間進(jìn)行有依據(jù)、有針對(duì)性地分析。企業(yè)在制定風(fēng)險(xiǎn)管控計(jì)劃時(shí)往往是因?yàn)楦邔庸芾砣藛T意識(shí)到或有風(fēng)險(xiǎn)，但是因其所處環(huán)境和位置，導(dǎo)致其難以很好地了解基層的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)環(huán)境，宏觀的指導(dǎo)思想需要內(nèi)部控制和內(nèi)部審計(jì)在實(shí)踐中進(jìn)行補(bǔ)充，在細(xì)節(jié)上完善企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管控模式，有針對(duì)性地分析企業(yè)或有風(fēng)險(xiǎn)，一方面保障企業(yè)管理層針對(duì)或有風(fēng)險(xiǎn)的意識(shí)可以得到貫徹，另一方面將企業(yè)管理層意識(shí)細(xì)分到具體崗位，以績(jī)效考核等方式推動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向管理模式的發(fā)展，并在實(shí)踐中發(fā)現(xiàn)、反饋和解決實(shí)際問題。

（三）有助于企業(yè)做好風(fēng)險(xiǎn)管控統(tǒng)籌計(jì)劃

風(fēng)險(xiǎn)管理是企業(yè)高層管理所著眼考量的管理范疇，所以一般而言具備較強(qiáng)的宏觀性和前瞻性對(duì)企業(yè)未來一段時(shí)間的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有著極大的指導(dǎo)價(jià)值。建設(shè)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的內(nèi)部控制與內(nèi)部審計(jì)模式，有利于企業(yè)針對(duì)或有風(fēng)險(xiǎn)做出有效且符合企業(yè)戰(zhàn)略性目標(biāo)的風(fēng)險(xiǎn)管控，對(duì)于企業(yè)統(tǒng)籌風(fēng)險(xiǎn)管控措施有著較大的推動(dòng)作用，企業(yè)有著明確的風(fēng)險(xiǎn)管控計(jì)劃，則內(nèi)部控制和內(nèi)部審計(jì)工作就有了一條管理依據(jù)，針對(duì)企業(yè)已制定的風(fēng)險(xiǎn)管控計(jì)劃和具體措施，在實(shí)際管控中對(duì)基層部門和子公司的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行評(píng)價(jià)和管理，及時(shí)糾正企業(yè)某些活動(dòng)的錯(cuò)誤方向，規(guī)避可能會(huì)帶來的風(fēng)險(xiǎn)，最大化地降低企業(yè)損失。

四、企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理與內(nèi)部控制和內(nèi)部審計(jì)融合管理存在的問題及應(yīng)對(duì)建議

（一）企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理與內(nèi)部控制和內(nèi)部審計(jì)融合管理存在的問題

1、內(nèi)部控制和內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性較低

我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)在不斷地完善和發(fā)展，在此前的十余年時(shí)間中，國(guó)內(nèi)企業(yè)得到了突飛猛進(jìn)的發(fā)展，由于此前市場(chǎng)前景較好，且對(duì)于市場(chǎng)的細(xì)分不完善，導(dǎo)致市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)并不是很激烈，大多企業(yè)更關(guān)注的是外部市場(chǎng)的拓展。由于企業(yè)過于關(guān)注眼前利益，導(dǎo)致內(nèi)部控制和內(nèi)部審計(jì)這種能夠增強(qiáng)企業(yè)可持續(xù)發(fā)展能力，但是短時(shí)間內(nèi)難以見效的管理方法和措施并不受管理層重視，也就直接導(dǎo)致內(nèi)部控制和內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性角度，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的內(nèi)控工作自然難以推行。

2、企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管控缺乏指標(biāo)和定量管理

風(fēng)險(xiǎn)管理是管理學(xué)中一門重要的學(xué)科，企業(yè)要實(shí)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)管理，需要對(duì)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行全方位的評(píng)估，并依據(jù)企業(yè)長(zhǎng)遠(yuǎn)的戰(zhàn)略目標(biāo)對(duì)或有風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行量化管理，制定管理和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)紅線，任何跨越紅線的行為都將受到嚴(yán)厲制裁。但是就我國(guó)當(dāng)前企業(yè)發(fā)展形勢(shì)來看，大多風(fēng)險(xiǎn)管理僅僅停留在風(fēng)險(xiǎn)分析上，對(duì)或有風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行統(tǒng)計(jì)和粗放式抵御，但是沒有實(shí)際的指標(biāo)和量化管理，內(nèi)部控制和內(nèi)部審計(jì)工作在實(shí)際監(jiān)管過程中，沒有指標(biāo)可以依賴，完全憑借內(nèi)控相關(guān)人員的主觀判斷，依賴于工作人員的職業(yè)素養(yǎng)和判斷能力具備較大的不確定性，風(fēng)險(xiǎn)管控喪失實(shí)際價(jià)值。

（二）企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理與內(nèi)部控制和內(nèi)部審計(jì)融合管理問題的應(yīng)對(duì)建議

1、創(chuàng)建風(fēng)險(xiǎn)管控和內(nèi)部管控的環(huán)境

要在企業(yè)中建設(shè)出一整套完整的制度，并且得到貫徹和執(zhí)行，需要管理者改變生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)思路，重視企業(yè)組織架構(gòu)的建設(shè)和內(nèi)部制度的完善。在得到企業(yè)管理層認(rèn)可的基礎(chǔ)上，企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的內(nèi)部控制和內(nèi)部審計(jì)工作才會(huì)有著較強(qiáng)的工作獨(dú)立性，這也就保障了企業(yè)內(nèi)控工作成果的客觀性，在此環(huán)境中內(nèi)部控制與內(nèi)部審計(jì)工作的成果才會(huì)具備實(shí)際指導(dǎo)價(jià)值，能夠?yàn)槠髽I(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理提供管理導(dǎo)向依據(jù)。給予風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的內(nèi)控工作直接負(fù)責(zé)人應(yīng)該是企業(yè)董事會(huì)或直接高層領(lǐng)導(dǎo)，杜絕審計(jì)工作的多層級(jí)管控模式，防范企業(yè)中基層管理人員擾亂內(nèi)部控制和內(nèi)部審計(jì)工作安排，內(nèi)部控制和內(nèi)部審計(jì)的絕對(duì)獨(dú)立性能夠在最大限度上保障其工作結(jié)果的質(zhì)量。

2、建設(shè)風(fēng)險(xiǎn)信息數(shù)據(jù)庫、科學(xué)量化風(fēng)險(xiǎn)管控指標(biāo)

伴隨我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的完善，企業(yè)的生存和發(fā)展很大程度上受控于外部環(huán)境，風(fēng)險(xiǎn)因素也逐步增多，企業(yè)要對(duì)所經(jīng)歷過的風(fēng)險(xiǎn)、應(yīng)對(duì)措施以及該類風(fēng)險(xiǎn)給企業(yè)帶來的損失進(jìn)行統(tǒng)計(jì)對(duì)比，為風(fēng)險(xiǎn)管理建設(shè)數(shù)據(jù)資源，并通過數(shù)據(jù)的分析對(duì)比，來制定企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理指標(biāo)，劃清企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中的紅線，對(duì)跨越紅線的行為進(jìn)行嚴(yán)厲地制裁，并在內(nèi)部控制管理發(fā)現(xiàn)的第一時(shí)間進(jìn)行糾正彌補(bǔ)，確保企業(yè)損失的最小化處理。量化的風(fēng)險(xiǎn)管控指標(biāo)可以給內(nèi)部控制和內(nèi)部審計(jì)工作制定出更具備實(shí)踐價(jià)值的內(nèi)控計(jì)劃，也能夠有效防范因?qū)徲?jì)人員主觀判斷錯(cuò)誤帶來的風(fēng)險(xiǎn)，通過實(shí)踐工作中企業(yè)量化指標(biāo)的執(zhí)行狀態(tài)來為企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和抵御工作提供參考資料。

五、結(jié)束語

風(fēng)險(xiǎn)管理與內(nèi)部控制和內(nèi)部審計(jì)工作的融合已經(jīng)成為當(dāng)前環(huán)境下企業(yè)內(nèi)部管控工作的趨勢(shì)，相比較傳統(tǒng)的內(nèi)部審計(jì)工作而言，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的內(nèi)部控制工作具備較強(qiáng)的審計(jì)目標(biāo)導(dǎo)向，通過對(duì)指標(biāo)化的管控制度考核，可以有效地節(jié)省企業(yè)內(nèi)部審計(jì)資源，提升內(nèi)部審計(jì)效率，且另審計(jì)質(zhì)量存在質(zhì)的跨越。在當(dāng)前的市場(chǎng)環(huán)境中，企業(yè)必須重視對(duì)內(nèi)部組織架構(gòu)的管理。，以此來提升企業(yè)的核心競(jìng)爭(zhēng)實(shí)力，在未來一段時(shí)間，企業(yè)擁有良好的內(nèi)部體制可以展現(xiàn)出更大的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)，在日漸激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中獲取到充足長(zhǎng)遠(yuǎn)的發(fā)展。（作者單位為1.四川隆祥投資有限公司；2.四川省宇匯建設(shè)工程有限公司）