高等學(xué)校做好政府會計核算工作的幾點建議

2019年1月1日，全國行政事業(yè)單位開始執(zhí)行《政府會計制度—行政事業(yè)單位會計科目和報表》（以下簡稱新制度），新制度做了較大的變動。例如，改變傳統(tǒng)預(yù)算會計觀念，政府會計核算同時具備財務(wù)會計與預(yù)算會計雙重功能；會計核算基礎(chǔ)由單一的收付實現(xiàn)制改為財務(wù)會計以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)，預(yù)算會計以收付實現(xiàn)制為基礎(chǔ)等。

一、新制度在會計核算方面的主要變化。

新制度統(tǒng)一了預(yù)算會計制度，并且在會計核算方面做了較大的變動，主要是引入財務(wù)會計功能，實行財務(wù)會計與預(yù)算會計適度分離并相互銜接的會計核算體系。財務(wù)會計功能的引入，要求財務(wù)會計核算要以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)，按財務(wù)會計要求對單位的經(jīng)濟活動進行會計核算。如計提折舊等。基建會計不再單獨建賬，而是按照新制度要求統(tǒng)一進行會計核算。財務(wù)會計與預(yù)算會計的適度分離，意味著政府會計在實現(xiàn)財務(wù)會計與預(yù)算會計兩項功能的前提下，以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)實行財務(wù)會計核算，以收付實現(xiàn)制為基礎(chǔ)實行預(yù)算會計核算，并各自生成相應(yīng)的會計報表，形成兩套報告體系。財務(wù)會計與預(yù)算會計的相互銜接，意味著對單位全部經(jīng)濟活動進行財務(wù)會計核算的基礎(chǔ)上，對其中涉及到納入預(yù)算管理的現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)，再進行一遍預(yù)算會計核算。在會計報表方面，財務(wù)報表和預(yù)算報表也存在著一定的勾稽關(guān)系，這種勾稽關(guān)系通過編制“本期預(yù)算結(jié)余與本期盈余差異調(diào)節(jié)表”來反映兩種會計功能因核算基礎(chǔ)和核算范圍的不同而產(chǎn)生的本年盈余數(shù)與本年預(yù)算結(jié)余數(shù)之間的差異，從而揭示了兩種會計功能之間的內(nèi)在聯(lián)系。

二、高校做好政府會計核算工作的幾點建議

（一）以新制度實施為契機，全面提高財務(wù)管理水平。

新制度的實施，是我國會計領(lǐng)域的一件大事，對高校財務(wù)來說，即面臨著很多困難，同時更是一個機遇。首先，財政部門、行業(yè)主管部門的高度重視，提高了高校主要領(lǐng)導(dǎo)的重視與參與程度，為新制度的順利實施提供了組織保障，財務(wù)部門可借此機會擴大新制度改革的宣傳力度，提高各部門財務(wù)觀念，為學(xué)校整體核算水平的提高打下基礎(chǔ)。其次，借助新制度的實施，高校可借機核實好學(xué)校資產(chǎn)負債情況，進一步摸清家底，提高學(xué)校資產(chǎn)管理水平。如借助新舊會計制度對接，對學(xué)校往來款項進行一次認真的梳理，該核銷的核銷，該催繳的催繳，保證學(xué)校債權(quán)債務(wù)的真實可靠。第三，對單位長期未入賬的資產(chǎn)，特別是新校區(qū)建設(shè)中因工程決算和財務(wù)決算未完成而不能入賬的資產(chǎn)，可以考慮先以評估價值入賬，待以后再進行調(diào)整。第四，借助新制度財務(wù)會計功能，做好辦學(xué)成本及收益核算，改變長期以來辦學(xué)成本模糊不清的狀況，為財政部門編制財政預(yù)算提供依據(jù)。

（二）梳理財務(wù)規(guī)章制度，重構(gòu)會計核算流程。

新制度的實施需要對現(xiàn)有規(guī)章制度進行梳理，對不適合新制度要求的，要廢除或重新修訂，對新增加的業(yè)務(wù)要及時制定新制度。如對學(xué)校預(yù)算管理制度，要結(jié)合實際情況及時增加績效預(yù)算、績效評價等內(nèi)容；要新制訂成本核算制度和固定資產(chǎn)折舊制度；完善財務(wù)報告定期分析和評價制度，為單位完善治理提供財務(wù)支持。按照新制度要求，對本單位所有經(jīng)濟活動和業(yè)務(wù)流程進行認真的分析、研究，制定財務(wù)會計核算細則和會計科目使用規(guī)范，明確同時需要進行預(yù)算會計核算的具體業(yè)務(wù)等。

（三）加強政府會計制度培訓(xùn)，提高財務(wù)人員業(yè)務(wù)能力。

長期以來，高校財務(wù)人員習(xí)慣于預(yù)算會計核算，對財務(wù)會計核算涉及不多。新制度實施后，政府會計核算主要以財務(wù)會計核算為主這就需要一批即懂預(yù)算會計、又懂財務(wù)會計的財務(wù)人員。即要會記賬、算賬，更要會正確做出職業(yè)判斷，在會計核算中準確判斷哪些業(yè)務(wù)需要同時進行預(yù)算會計記賬，一筆長期投資業(yè)務(wù)是采用成本法核算還是權(quán)益法核算等。對財會人員的培訓(xùn)，不僅要加強政府會計制度的培訓(xùn)，而且還要加強財務(wù)會計知識、財務(wù)判斷能力、經(jīng)濟業(yè)務(wù)流程、財務(wù)報表綜合分析與評價等幾個方面的內(nèi)容，切實提高他們的業(yè)務(wù)能力，為單位培養(yǎng)出一批即善于會計核算，又精通財務(wù)管理的復(fù)合型財務(wù)人員。

（四）溝通協(xié)作，加強同相關(guān)部門的協(xié)調(diào)配合。

做好政府會計核算是一項復(fù)雜的綜合性工作，不再是單獨財務(wù)部門的工作，它涉及到國資、科研、合同管理等相關(guān)部門，需要他們的大力配合。比如固定資產(chǎn)核算，新制度要求根據(jù)固定資產(chǎn)的原始價值、使用年限計提折舊，而使用年限需要國資部門和使用單位來確定，固定資產(chǎn)明細與分類往往也由國資部門來掌握。這就需要明確固定資產(chǎn)計提折舊的業(yè)務(wù)流程及財務(wù)、國資、使用單位三家各自的任務(wù)與職責(zé)。

（五）加強與財務(wù)軟件開發(fā)商的配合，提高財務(wù)信息化管理水平。

目前，各高校基本上都實行了會計電算化，這不僅提高了財務(wù)工作效率，節(jié)約了人力，而且提高了信息化管理水平。目前軟件開發(fā)商基本上都已開發(fā)出了適應(yīng)新制度要求的會計核算軟件。新制度實施后，需要單位與軟件開發(fā)商密切配合，做好會計軟件的升級工作。軟件開發(fā)商應(yīng)根據(jù)財務(wù)部門提供的單位經(jīng)濟活動特點、業(yè)務(wù)流程、財務(wù)管理要求等信息，對通用軟件進行專門調(diào)試與修改。（作者單位為遼寧大學(xué)審計處）

作者簡介：董如合（1971-）男，漢，河北故城人，工商管理碩士研究生 現(xiàn)任遼寧大學(xué)審計處副處長，高級會計師。