電子商務稅收問題及其改進建議

喬榮

摘要：隨著信息技術的快速發展和廣泛應用，電子商務作為一種戰略性產業高歌猛進。這帶來了機遇，也帶來了挑戰，尤其是對我國傳統稅制的挑戰。本文就對電子商務的認識、電子商務對稅收的影響以及如何改善電子商務稅收給出了建議。

關鍵詞：電子商務；稅收；問題

隨著信息技術的快速發展和廣泛應用，電子商務作為一種新興的貿易方式正在飛速地發展。它已經成為帶動我國消費需求，推進我國傳統產業升級，促進我國經濟發展的重要手段。據艾瑞咨詢統計數據顯示，近年來，我國的電子商務保持平穩快速增長的態勢，2015年電子商務交易規模已突破20萬億元。電子商務的發展速度越來越快，市場規模越來越大，對社會的影響力也越來越強。電子商務的發展帶來了機遇，也帶來了前所未有的間題和挑戰，特別是對我國傳統稅收制度帶來的挑戰。電子商務的稅收間題已經成為其成長過程中不可回避的問題之一。

1 電子商務對稅收的影響

我國的稅收體系在傳統的商業交易模式下已經基本完善。但隨著電子商務這一新型商業交易模式的出現和發展，對目前的稅收政策和體制造成很大沖擊，主要表現在以下幾個3個方面。

1.1 電子商務對稅收原則的影響

電子商務對稅收原則的影響主要有三個方面，對稅收公平原則的影響，對稅收中性原則的影響和對稅收效率原則的影響。

第一，電子商務對稅收公平原則的影響。稅收公平原則是稅收的基本原則，稅收公平原則的目的是為保證稅收負擔公平，稅收經濟公平和稅收社會公平，即每個單位和個人在稅收面前一律平等。但是，電子商務是新型的商業交易模式，與其相關的稅收法律制度還不完善，因此可能會導致電子商務模式和傳統的商業交易模式之間的稅負不公，這種不公平不僅違反了稅收公平的原則，也不利于傳統商業交易模式的發展，甚至可能導致傳統商業交易模式走向沒落。所以，應該建立相關法律法規以保證稅收的公平原則。

第二，電子商務對稅收中性原則的影響。制定稅收中性原則的目的是為了避免超額征稅，避免過重的稅收對市場運行造成的不利影響，同時，也是為了提高稅收效率，使稅收更加合理。電子商務法律法規的不健全和部分的免稅政策，不利于傳統的商業模式的發展，從而影響到市場主體的運轉，最終會導致資源不合理的分配。所以從稅收中性原則的角度來看，應該對電子商務進行合理的征稅。

第三，電子商務對稅收效率原則的影響。稅收效率原則是指執行稅收政策后對社會的總的效益是增加的，利于推動社會生產力的發展，并提高社會綜合效率，對社會經濟發展起著推動的作用。電子商務稅收法律體制的不健全可能導致一部分傳統企業轉型為電子商務經營模式以避免多交稅。這種狀況不僅不利于傳統企業的發展，同時也給電子商務本身帶來了大量的間題，最終可能會降低社會經濟的總效益。

1.2 電子商務的發展對稅收征管的影響

傳統的商業交易模式下，稅收部門主要監管的是納稅人的會計資料，比如會計憑證、會計賬簿、發票等。這種監管模式的首要條件是有固定的商家和合法的納稅人。但是由于電子商務虛擬化的特點，稅收部門很難準確掌握電子商務納稅人的所有資料，這對于征稅部門來說是個很大的難題。所以傳統的征稅方式，比如屬地和屬人的征收方式不再適用于電子商務這種模式；同時，稅務稽查也變得十分困難，因為在電子商務的業務往來中，交易信息絕大部分是通過互聯網傳遞的，其真實性和可靠性難于進行判斷。

隨著電子商務的不斷發展，有些傳統實體企業在電子商務中也開辟了自己的店面，這樣，傳統的經營模式和電子商務經營模式混在了一起，有時傳統企業這樣做的目的僅是利用電子商務的稅收優惠等政策來逃避稅收，這縮小了正常的征稅范圍，造成了稅收的流失。所以，從這一層面來說也應加強對電子商務企業的征收和管理。

1.3 電子商務對稅種的影響

隨著電子商務的不斷發展，這種新型交易模式對各個稅種產生了或多或少的影響。這里僅以主要稅種增值稅和所得稅為例。

電子商務對增值稅的影響。增值稅是對我國境內銷售貨物、提供應稅勞務和應稅服務，以及進口貨物的單位和個人，就其銷售貨物、提供應稅勞務和應稅服務的增值額和貨物進口金額為計稅依據而課征的一種流轉稅。增值稅是最重要的稅種，是國家的財政收人的重要保障。特別是最近幾年實行營改增，擴大了增值稅的范圍，增值稅的地位更加重要。由于電子商務的產生，增值稅的征收面臨著很大的挑戰。傳統的增值稅的征收需要確認商品交易的所在地，并由指定的納稅人繳納，但由于電子商務的虛擬化、數字化和無紙化的特點，網絡購買者與網站地點經常不一致，電子商務所銷售的數字化產品是提供勞務還是轉移所有權或者是轉移知識產權等難以分辨，很可能導致電子商務的增值稅的流失。

電子商務對所得稅的影響。所得稅可以分為企業所得稅和個人所得稅，這里只探討電子商務對企業所得稅造成了的影響。企業所得稅是對我國境內的企業和其他取得收人的組織的生產所得和其他所得征收的一種直接稅。企業所得稅有兩種的納稅主體，居民納稅人和非居民納稅人，納稅主體不同，適用的稅率也不同。由于電子商務具有虛擬化、數字化和無紙化的特點，會導致企業注冊地址的真實性下降，造成難以區分居民納稅人和非居民納稅人等諸多問題。并且大量的商家在網絡平臺上留下了不真實的交易信息，以逃避企業所得稅，這些都是所得稅征稅面臨的難題。

2 我國電子商務稅收存在的問題

電子商務作為新興的商業交易模式，在稅收方面必然存在一些間題，下面我們就從兩方面分析一下電子商務目前存在的問題并嘗試解決。2.1從法律體系方面分析

稅法規定只要是有應稅行為就應該交稅。電子商務雖然是一種新興的商業交易行為，但也屬于應稅交易行為，所以，應該交稅。但我國目前還沒有建立健全與電子商務相關的配套法律法規，只有一些指導性的文件，而沒有具體的施行方案，致使我國現在既沒有明確的免稅規定，也沒有明確的征稅方法。不過，國家已經督促相關部門制定相應的法律法規，國務院稅務局在2005年和2012年相關文件中指出要制定合理的征稅政策，同時也要考慮電子商務的良性發展，國家制定出的政策應當更好地實現電子商務產業化和科技化；2013年開始國家開始試行網絡發票；2014年國家提出電子商務經營者要進行工商登記，但并沒落實到位；2015年國務院明確提出要為電子商務合理減稅，保證電子商務的發展，但法律層級太低，不具有法律威曝力。

2.2 從執行主體方面分析

我國稅收的征稅主體雖然是稅務機關和海關，但具體執行者是個人。對電子商務這個新興行業征稅，對執法人員的要求更高，不但思想覺悟要高，還要緊跟電子商務信息技術的發展。如果執法人員自身業務素質和能力不高，在征稅過程中將會出現很多困難。現階段的稅收執行人員使用的還是傳統的征稅模式，平時接觸到的大多是納稅人的各種紙質資料，而電子商務企業提供的主要是各種電子數據。所以，中國需要建立一支既懂電子商務技術，又通曉稅收政策的稅務征收隊伍。這可以通過招收專業的電子商務人才，或者對現有的稅務人員進行統一培訓來實現和改觀。

3 改善電子商務對策及建議

雖然電子商務是新興的商業交易模式，但在短短的十幾年內，電子商務得到了廣泛的應用并已經成為了我們生活中不可或缺的一部分。電子商務的的快速發展帶來便利但也帶來諸多間題，需要進一步改善和完善。

3.1 建立健全電子商務稅法體系

隨著電子商務的不斷發展，與電子商務有關的稅收間題也變得越來越突出，現行的稅法只適應于傳統的商業交易模式，而非電子商務交易模式，所以，只有通過建立健全法律體系才能解決電子商務的稅收問題。完善的稅法體系，不僅有助于減少電子商務稅收的流失，而且有利于規范和促進電子商務的發展，作用和意義十分重大。建立健全稅法體系，要從以下幾個方面人手：第一，明確規定納稅主體和課稅對象。不要讓一些不法企業有可乘之機混淆納稅主體和課稅對象，以逃避納稅。第二，明確并擴大稅收的管轄權，我們應遵循屬人和屬地管轄權并重的原則，對常設機構重新定義，把電子商務經營中所使用的服務器、網址和網絡代理都歸人常設機構的范圍內，擴展管轄權，防止電子商務的稅收流失。第三，明確規定納稅義務的發生時間。在納稅時間上不給電子商務納稅人以避稅或逃稅的機會。第四，與國際間的稅收法律進行協調，求同存異，在尊重他國的稅收法律的前提下堅持我國的相關制度，這樣既維護了我國的利益，又促進了電子商務的發展，實現共贏。

3.2 完善稅務登記制度

電子商務的發展為征稅帶來了很多難題，為了解決納稅主體難以辨別等問題，必須將網絡交易主體與自然人綁定在一起，由自然人到工商部門登記，并將網址及平臺信息等在工商局登記清楚且真實有效，如果不登記或登記不全面，則不允許商戶進行電子商業交易。如有信息變更，要到工商局進行變更登記，不遵守規則的企業或個人要給予重罰或吊銷營業執照。

3.3 加強信息化稅務稽查，建立專業化人才隊伍

電子商務作為一個新興產業，需要大量的專業人才，掌握電子信息技術也成為稅務人員的基本要求。相關部門要進行相應的培訓，讓他們充分勝任自己的職位。同時，還要合理利用人才，最大限度地挖掘他們的潛力。稅務部門可以通過招收專業性人才或借助于專業的企業，來完成稅務信息化的轉變，解決信息技術落后的問題。

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