應收賬款在企業中的管理對策
——以Y B公司為例

（安徽財經大學 安徽 蚌埠 233030）

應收賬款是指企業在正常的經營銷售過程中因銷售產品、提供勞務等業務，應向購買方收取的款項，包括由購買方應負擔的稅金、運輸途中墊付的運雜費等。在我國，應收賬款形成的原因主要是商業競爭的存在：許多企業為了開拓產品市場、實現銷售目標，運用賒銷手段搶占市場份額，達到競爭目的。現實銷售過程中，由于貨物清點和運輸情況，商品運出時間與收到貨款時間存在一些差異，銷售企業就需要墊支運雜費和資金收回成本。還有一些企業未建立完善的信用管理系統，對客戶資信狀況了解不精確，忽略了賒銷情況下帶來的潛在風險，導致銷售產品后不能及時收回貨款等情況。

1.我國醫藥行業企業的應收賬款普遍現狀

醫藥行業是我國國民經濟中的重要組成部分，隨著我國人口老齡化的問題逐漸顯現，近幾年我國醫藥市場需求旺盛，從2009年至2015年期間，我國醫藥工業總產值已經由原來的9,021.74億元增長為25,738.22億元。醫藥制造業的利潤總額由2010年的1,331.09億元提高到了2015年的2,717.35億元，每年復合增長率14.39%。我國醫藥制造業資產由2010年的4,278.8億元增長到2015年的14,558.61億元。

圖1-1

注：圖1-1的資料來源為中華人民共和國國家統計局網站數據整理。

由以上數據看出，我國醫藥制造業資產呈現穩定增長的態勢，但與此同時，應收賬款增長率也呈穩定增長的態勢，且占總資產比重達到20%以上，存在一定的壞賬損失風險、信用風險等，阻礙企業的資金流動和發展。

2.YB公司基本情況介紹

2.1 YB公司簡介

YB公司成立于1993年11月30日，注冊資金為104139.9718萬元，是一家致力于醫藥及保健產品生產的民營醫藥流通企業。公司于1993年 11月首次發行普通股股票2000萬股,定向發行股票400萬,發行價格為3.38元/股,股票發行后公司總股本達到8000萬股。

公司經營范圍主要有：化學原料藥、化學藥制劑、中成藥、生物制品、保健食品、化妝品及飲料、醫療器材等。多年來公司致力于YNBY的改良與生產，開發出了膠囊、噴霧劑、膏劑等新型產品，衍生產品例如YB創口貼也在2003年完成了銷售突破一億元的目標、開發的YB系列牙膏的規模也已經發展至十億營業收入、其洗護產品系列也具有很大的市場競爭力。

2.2 YB公司應收賬款現狀

根據XB公司2013年與2015年財務報表資料，與應收賬款主要的財務指標如表2-1所示所示。

表2-1

注：表2-1中數據來源為YB公司官網年度報告數據。

YB公司近年來營業收入不斷上漲，與此同時應收賬款原值不斷提高，平均增長幅度達到90%，但因為YB公司在應收賬款管理方面具有一套獨特的管理辦法，所以雖然壞賬準備金額也是逐年增加，但占應收賬款原值比例分別由10.3%降到7.17%，從整體上來說應收賬款的管理方法是有效的。

YB公司使用賬齡分析法將應收賬款賬齡劃分為四個階段，即1年以內 （含1年），1-2年，2-3年和3年以上，YB公司一年以上的應收賬款占應收款總額的92.8%，1-2年的應收賬款比例為3.05%，2-3年的應收賬款比例為2.5%，三年以上應收賬款占總額的1.2%。由此我們可以得知YB公司應收賬款回收速度較快，變現能力較強，在收回應收賬款方面的管理是非常有力的。

3.YB公司處理應收賬款辦法

3.1 事前評估

YB公司成立了專門的評估部門在銷售合同簽訂前對客戶的信用情況進行調查，該部門規定了客戶能夠達到的信用賬款額度與該客戶的信用評分掛鉤。信用評分由客戶之前的還款情況、客戶應付賬款水平占客戶收入的比重以及客戶近幾年的盈利情況等組成，公司會選擇信用評分良好的客戶進行合作。如果某個客戶的應收賬款總額已達到上限，該部門會暫停客戶的合同簽訂流程，并向客戶發放催款通知督促還款，當客戶剩余應收賬款額度達到客戶欲簽訂合同總金額的60%，該部門將會通知公司其他部門繼續進行與該客戶的有關合同簽訂工作。[1]

3.2 事中分析

事中分析階段是指從發出貨物到公司給予的最后信用期限這段時間。公司有專門的收款小組，在確定客戶已經收到貨物并驗貨之后，維持良好的合作關系同時進行付款提醒。評估部門在此階段密切關注客戶的經營狀況，若客戶經營狀況良好，則可以放松對客戶的催款行為；若客戶在此階段一直處于虧損狀態且預計在未來期間內無法得到有效的資金支持，評估部門會通知收款小組對該客戶進行特殊催款通知，并提高該筆應收賬款的壞賬準備。

3.3 事后追蹤

事后追蹤階段是指超過信用期限付款到收回欠款階段。①為了防范應收賬款帶來的風險，YB公司對于超過最后信用期限一年以內的應收賬款，提取總額5%的壞賬準備金；逾期1-2年的款項，提取30%的壞賬；對于逾期2-3年的款項，提取60%的準備金；三年以上的應收款項，一般作為死賬處理，全額計提壞賬準備。②及時對客戶的信用評分進行調整，選取優質客戶進行合作。對于逾期欠款不還的客戶，根據欠款金額降低其信用積分。③對客戶逾期不還款的行為進行調查，若證實是屬于惡意欠款行為，會向有關司法部門申請法律維權。

4.YB公司應收賬款管理評價及建議

4.1 對YB公司應收賬款管理的評價

（1）信用管理職能由公司內部設立的評估部門完成。通過嚴格的信用評分制度，公司收獲了一批信用良好的優質客戶，比起優劣參半的客戶群體，獲得了持續增長的業務量，同時也降低了公司的經營風險。

（2）客戶資料未能形成統一管理。YB集團擁有龐大的銷售體系，卻并沒有建立系統的客戶檔案留存備份，除了子公司每年定期上交銷售的資料以外，母公司并不能掌握子公司的客戶信息資料，也不能與子公司討論客戶應收賬款存在的風險，這樣間接的造成了集團的經濟損失，帶來隱藏的應收賬款風險。[2]

（3）對于零散應收賬款的追回，一般采取掛號寄送催賬單或者派專業人員前往，對于惡意逾期不還的應收賬款，采用法律途徑訴訟，三種方式均需要耗費大量的時間和精力，且花費費用過高，可能追回結果得不償失。

4.2 對YB公司的建議

（1）為了減少追回應收賬款的花費，在對相關法律知識了解、應收賬款符合法律條件的前提下，公司可以將有效的應收賬款質押給金融機構以獲得流動資金一方面可以緩解公司生產經營所需資金的壓力，另一方面減少了公司追回應收賬款的麻煩。

（2）公司銷售人員為了提高個人業績，促進了賒銷業務的實現，但又由于相關知識的缺乏，不能對應收賬款做到有效掌控。公司應該改變對銷售人員的考核機制，將對銷售人員的考核更多的放在當月已入賬銷售成果上，并組織培訓增加銷售人員對應收賬款的掌控能力。

（3）公司可以利用合同降低應收賬款風險。假如某客戶在之前的商業活動中有拖欠賬款行為，YB公司可以在簽訂合同時要求客戶尋找可信擔保人，若客戶不能及時還款則由擔保人進行賠償，若客戶不同意該做法則放棄合作等。

（4）將母公司的信用評分體系推廣到整個集團，集團內建立統一的客戶資料管理系統、向子公司分派專業人員，組建評分小組以對各子公司的客戶的信用資料進行整合、評分，降低整個集團的應收賬款風險。

5.總結

通過對YB公司應收賬款管理系統的分析，可以得知應收賬款的管理存在許多細節可待優化。應收賬款的事前分析是應收賬款管理的重要環節，YB公司通過建立信用評分系統，對公司的應收賬款數量進行了有效控制，提高了資金的周轉水平、降低了壞賬準備金額、增加了營業利潤、增強了企業的市場競爭力。[3]所以在當前日益復雜的市場環境中，增強應收賬款的管理是企業必然的，是增強營運資金管理必要的，是管理者必須重視的。