建筑企業(yè)個人所得稅征管現(xiàn)狀分析

摘要：建筑企業(yè)的個人所得稅征收有其特殊之處，目前存在查賬征收和核定征收兩種方式。隨著建筑企業(yè)的管理越來越規(guī)范，個稅查賬征收也越來越普遍，但因一些地方政策影響，核定征收在某些地區(qū)仍然存在，給建筑企業(yè)帶來不少的困惑。本文重點剖析建筑企業(yè)個人所得稅目前的征管現(xiàn)狀給企業(yè)帶來的不利影響，并提出相應的管理建議。

關鍵詞：建筑企業(yè)；個人所得稅；征管方式；現(xiàn)狀分析

建筑企業(yè)具有人員流動性強的特點，這一特點也加大了對個人所得稅征管的難度。建筑安裝業(yè)個人所得稅征收管理暫行辦法也明確規(guī)定對不按規(guī)定設置賬簿和核算不規(guī)范的企業(yè)可按工程規(guī)模、工程合同價款及工程完工進度等情況，核定其應納稅所得額?；诖?，多地稅務機關為降低建筑企業(yè)的個人所得稅的征管難度，大多是采取核定征收方式，但這種一刀切的征收方式確實也給建筑企業(yè)帶來較重的稅收負擔。特別是一些大型建筑集團企業(yè)，其工程規(guī)模比較龐大，每年繳納的個人所得稅都達上億元，其中核定征收的比例有的高達20%?？梢姡ㄖ髽I(yè)自身應加強工程項目管理，按照稅法規(guī)定設置賬簿并準確、規(guī)范會計核算，同時需利用好地方稅收政策，爭取執(zhí)行查賬征收。本文首先分析了建筑企業(yè)的個稅征管現(xiàn)狀，并舉例分析現(xiàn)行征管方式對企業(yè)及個人的影響，然后提出降低個稅稅負的建議。

一、建筑企業(yè)個人所得稅征管現(xiàn)狀

由于大多數(shù)的建筑企業(yè)是處于異地施工狀態(tài)，在工程所在地均要進行稅務報驗登記，因此要在工程所在地的稅務機關進行地方稅種申報繳納。個人所得稅本應是按稅法規(guī)定，根據(jù)所得的性質按實申報，但受限于企業(yè)自身的會計核算規(guī)范程度和企業(yè)管理水平以及各地稅收政策執(zhí)行差異，導致建筑企業(yè)的個稅征收存在多種方式，下面介紹最常見且較普遍的兩種方式：

1.查賬征收

對設立會計賬薄，且能完整、準確反映相關工程作業(yè)人員收入的建筑企業(yè)納稅人，按照稅法規(guī)定，可以向工程所在地稅務機關申請查賬征收個人所得稅，但企業(yè)必須嚴格遵照個人所得稅法規(guī)定進行代扣代繳，并及時報送有關報表、解繳稅款。目前能夠申請查賬征收的大多是一些大型的集團建筑企業(yè)，這類企業(yè)的會計核算比較規(guī)范，能夠按照稅法要求代扣個人所得稅并及時申報及繳納，且繳納的稅款與企業(yè)的人員規(guī)模、行業(yè)薪酬水平也較匹配。

2.核定征收

核定征收分為兩種情況：一是對未設立會計賬簿，或雖設立會計賬簿但不能完整、準確反映相關工程作業(yè)人員收入的建筑企業(yè)納稅人，地方稅務機關要求按照工程結算的一定比例核定征收個人所得稅。存在這類情況的企業(yè)多是一些小型的建筑企業(yè)或個體承包人，不能按規(guī)定代扣個人所得稅及申報繳納，如果不核定征收，可能存在稅款流失的風險。二是因各地方稅務機關的政策執(zhí)行差異，雖然某些建筑企業(yè)納稅人設立會計賬簿，且能完整、準確反映相關工程作業(yè)人員收入，但仍被要求按照工程結算的一定比例核定征收個人所得稅。目前這類情況還很普遍，雖然企業(yè)符合稅法規(guī)定的條件且有意愿申請查賬征收，但受限于各地方稅收政策差異，直接導致企業(yè)的稅負增加。而且還存在同一工程項目，因為存在工程總包方及分包方的原因，導致總包和分包均需在當?shù)剡M行個稅繳納，而造成重復征收的現(xiàn)象。

二、建筑企業(yè)個人所得稅征管現(xiàn)狀對企業(yè)及個人的影響

以一案例進行分析：某建筑施工企業(yè)承攬一軌道工程項目，工程所在地為A市B區(qū)，該工程總造價11100萬元，工程項目從業(yè)人員20人，工程工期為2年。下面分別就查賬征收和核定征收來進行分析：

此類情況下，企業(yè)代扣代繳的個人所得稅為58560元。此稅款全部由個人負擔，對企業(yè)的利潤并無影響。而且代扣代繳政策執(zhí)行的好，稅務機關還會返還代扣代繳的手續(xù)費，對企業(yè)來說可謂是有利無害。

2.如果該企業(yè)沒有獲得查賬征收資格，按照A市B區(qū)稅務機關核定的比率（假定征收率是0.4%）來進行征收，該項目征收的個稅為：111000000/1.11[×]0.4%=400000（元），扣除個人應繳納的58560元，企業(yè)繳納了341440元，這部分稅款只能計入企業(yè)成本，由企業(yè)自己承擔，無形中加重了企業(yè)的負擔。在實際操作過程中，各地執(zhí)行的稅率也不盡相同，有的甚至更高，這就給企業(yè)增加更大的稅收負擔。雖然有些建筑總包企業(yè)為減輕負擔，可能會將部分的個稅轉嫁到下屬的承包企業(yè)去，以減少自身的稅負，但不管是由誰承擔，最終都是加重企業(yè)負擔。

3.目前各地執(zhí)行的核定征收政策，多數(shù)情況下都無法實現(xiàn)給個人提供納稅清單。因為個稅的核定征收是在預繳稅款時直接按比率帶征，稅務系統(tǒng)就不再接受企業(yè)再進行全員申報。而且企業(yè)為減輕自身的稅收負擔，會依政策如實代扣個人稅款進行抵減核定征收的稅款，最終職工個稅是交了，卻無法得到稅單，對企業(yè)職工在當?shù)刭彿俊⒙鋺舻榷籍a(chǎn)生了極其不利的影響。

三、對建筑企業(yè)個人所得稅征管的建議

建筑企業(yè)的個人所得稅征收管理確實是難點， 除了其流動性強，還有就是其個稅的納稅主體身份比較特殊，大量的農民工問題，自始以來都是敏感話題。因此各地的稅務機關為降低稅款流失的風險，也易于管理，寧愿采取核定征收政策。這樣對一些管理不規(guī)范的小企業(yè)來說，可能影響不大；但對于大型的建筑企業(yè)，每年的工程承攬任務達上千億的，影響是極其巨大的。因此不管是企業(yè)還是稅務機關都應對建筑企業(yè)的個人所得稅管理進行不斷完善與規(guī)范。

1.建筑企業(yè)要建立風險管理體系，引入風險管理機制，對所屬各工程項目的稅收數(shù)據(jù)進行定期分析，并進行風險預警，對預警數(shù)據(jù)及時找出原因加以解決。同時稅務機關也應加強對外部數(shù)據(jù)的整合，通過對企業(yè)在其他部門的備案信息進行比對、分析，形成個人所得稅的預警和聯(lián)動指標，根據(jù)指標的異常情況對企業(yè)的納稅情況進行評估，有效管理個人所得稅。

2.建筑企業(yè)按工程結算來核定征收個人所得稅不僅給企業(yè)加重負擔，還給職工個人也造成了很大的困擾。為解決難以為職工個人提供稅單的難題，可將查賬征收和核定征收進行整合。由工程項目按月進行全員全額申報，在預繳增值稅時可根據(jù)結算額按核定征收率進行個稅繳納，若在預繳時累計已繳納的個稅已達到按結算額核定征收率應繳納的，當期可不再帶征個稅，若未達到，則需補足差額部分。這樣既解決職工個人的稅單問題，也執(zhí)行了地方稅務機關核定征收政策。

3.科技高速發(fā)展階段，稅務系統(tǒng)也將盡快與企業(yè)的財務賬簿進行對接，這樣稅務機關在進行數(shù)據(jù)取數(shù)比對時，無須企業(yè)報送任何資料，即可得出企業(yè)的人工成本信息，從而可以判斷個稅申報是否準確、及時，以方便決定企業(yè)個稅的征管方式。而隨著建筑企業(yè)的經(jīng)營不斷規(guī)范，管理水平不斷提高，企業(yè)的稅務管理工作也不斷加強。通過企業(yè)對自身管理的不斷完善，加上稅務機關強有力的監(jiān)督與檢查，可預見的是將來的稅收政策更加趨于公平，企業(yè)的稅收負擔也將進一步降低。

結論

本文主要闡述了建筑企業(yè)個人所得稅征管現(xiàn)狀及管理建議，從本文研究結果來看，目前建筑企業(yè)個人所得稅的管理確實存在混亂現(xiàn)象，因此建筑企業(yè)必須要從規(guī)范管理、風險防控等方面進行改進，不斷完善自身的制度存在的不足，按自身的特點去管理個人所得稅，并積極與地方稅務機關進行有效溝通，切實降低企業(yè)稅負，促進企業(yè)經(jīng)濟向好發(fā)展。

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作者簡介：

宋艷文（1983.12- ），女，漢族，江蘇，本科，中級。