施工企業周轉材料的核算探究

趙 燕

一、加強施工企業周轉材料核算的意義

周轉材料是指企業能夠反復多次使用，價值逐漸轉移并能保持原有形態的材料，其核算和管理不作為固定資產。周轉材料的價值較低，使用頻率高，在施工過程中起非常重要的輔助作用。施工企業的周轉材料主要包括木模板、鋼模板、擋板、支架、竹木跳板、安全網等材料。周轉材料種類繁多，耗用量大，受施工安裝水平高低和施工環境惡劣等因素的影響，周轉材料的使用壽命變化大，有些周轉材料在使用過程中容易損耗，需要及時經常補給和更換。認真做好施工企業周轉材料的核算工作，及時反映周轉材料的結存、使用情況，對于充分發揮周轉材料的使用效率，加強施工成本管理，提高工程質量，完成施工指標具有十分重要的作用。

二、施工企業周轉材料的核算——以計劃成本為例

本文選擇計劃成本核算周轉材料的理由主要有三點：其一是施工企業周轉材料繁多，采用計劃成本法可以簡化日常收發管理以及會計核算工作；其二是便于成本控制和績效考核，通過對比計劃成本和實際成本，可以及時發現成本變動的原因，反映各部門執行情況，從而理清各部門的責任，并有利于企業進行成本控制；其三是在實際核算工作中，有些會計人員對采用計劃成本核算不太熟悉，特別是分攤和結轉材料成本差異的核算。

（一）周轉材料形成的核算

施工企業周轉材料的來源外購、自制、委托加工等，可以比照原材料進行核算。以外購為例，如表1所示。

（二）周轉材料領用、攤銷的核算

表1 周轉材料形成的核算

表2 周轉材料攤銷方法的選擇以及領用、攤銷的核算

（三）周轉材料攤銷轉移、退庫的核算

施工工程竣工時對周轉材料進行轉移或退庫，都應及時辦理相關手續，根據轉移或退庫時的新舊程度，確定其成色補提（或沖回）攤銷，同時對于補提的攤銷應結轉分擔材料成本差異。詳見表3。

（四）周轉材料報廢、短缺的核算

因周轉材料的使用受自然環境、工程安裝工藝等的影響，致使日常核算攤銷額與實際損耗不一致，因而企業應定期或工程結束時對周轉材料進行盤點清查，發現報廢、短缺時，應及時填制報廢、短缺單，并根據實際損耗調整已提攤銷額，同時結轉相關材料成本差異，確保施工成本、存貨價值的正確性。其具體核算見表4。

三、施工企業周轉材料的核算實例

（一）購進

10月，購入全新鋼模板250塊，計劃單位成本為200元/塊，計劃成本總計為50 000元，實際成本52 000元，當月入庫。

表3 周轉材料轉、或退庫的核算

表4 周轉材料報廢或短缺的核算

借：周轉材料——在庫周轉材料（鋼模板）50 000

材料成本差異 2 000

貸：材料采購——周轉材料（鋼模板） 52 000

（二）領用并攤銷

11月，A工程領用新購入的鋼模板250塊，新購入的鋼模板預計殘值率為10%，預計使用10次，本月使用2次，假定本期材料成本差異率為借差2%

第一步，領用時，按照計劃成本領用

借：周轉材料——在用周轉材料（A工程鋼模板）50 000

貸：周轉材料——在庫周轉材料（鋼模板）50 000第二步，攤銷本月計提攤銷：

周轉材料平均每次攤銷額=50 000×（1-10%）/10=4 500（元）

周轉材料本月攤銷額=2×4 500=9 000（元）

借：工程施工——A工程（材料費） 9 000

貸：周轉材料——在用周轉材料攤銷(A工程鋼模板) 9 000

第三步，結轉本期材料成本差異

本期A工程承擔的材料成本差異=9000×2%=180（元）

借：工程施工——A工程（材料費） 180

貸：材料成本差異——周轉材料(鋼模板) 180

（三）轉移

11月底將A工程不需用的鋼模板100塊轉到B工程，確定其成色為80%。

第一步，補提轉移鋼模板的攤銷額

應提攤銷額=100×200×（1-80%）=4 000（元）

已提攤銷額 =100×200×（9 000/50 000）=3 600（元）應補提攤銷額=4 000-3 600=400（元）

借：工程施工——A工程（材料費） 400

貸：周轉材料——在用周轉材料攤銷(A工程鋼模板) 400

第二步，結轉本期材料成本差異

結轉本期A工程承擔的材料成本差異=400×2%=8（元）

借：工程施工——A工程（材料費） 8

貸：材料成本差異——周轉材料(鋼模板) 8

第三步，將A工程鋼模板轉移給B工程使用，并結轉已提攤銷

借：周轉材料——在用周轉材料(B工程鋼模板)20 000

貸：周轉材料——在用周轉材料(A工程鋼模板)20 000

同時，借：周轉材料——在用周轉材料攤銷(A工程鋼模板) 4 000

貸：周轉材料——在用周轉材料攤銷(B工程鋼模板)4 000

（四）退庫

11月A工程不需用的鋼模板150塊退回倉庫，確定其成色為80%；

第一步，補提退回鋼模板的攤銷額

應提攤銷額=150×200×（1-80%）=6 000（元）

已提攤銷額 =150×200×（9 000/50 000）=5 400（元）

應補提攤銷額=6 000-5 400=600（元）

借：工程施工——A工程（材料費） 600

貸：周轉材料——在用周轉材料攤銷(A工程鋼模板) 600

第二步，結轉本期材料成本差異

結轉本期A工程承擔的材料成本差異=600×2=12（元）

借：工程施工——A工程（材料費） 12

貸：材料成本差異——周轉材料(鋼模板) 12

第三步，退回舊的鋼模板驗收入庫并結轉已提攤銷

借：周轉材料——在庫周轉材料(鋼模板)30 000

貸：周轉材料——在用周轉材料(A工程鋼模板)30 000

借：周轉材料——在用周轉材料攤銷(A工程鋼模板) 6 000

貸：周轉材料——在庫周轉材料攤銷(鋼模板)6 000

（五）短缺、報廢

12月底，經查發現B工程報廢鋼模板1塊，計劃成本200元，估計殘值20元。短缺鋼模板1塊，計劃成本200元；賬面鋼管架料的計劃成本20 000元，已提攤銷8 000元，假定12月材料成本差異率仍為借差2%。

第一步，補提短缺、報廢鋼模板的攤銷額：

應提攤銷額 =200+（200-20）=380(元)

已提攤銷額 =（200+200）×（8 000/20 000）=160(元)應補提攤銷額=380-160=220(元)

借：工程施工——B工程（材料費） 220

貸：周轉材料——在用周轉材料攤銷(B工程鋼模板) 220

第二步，分配短缺、報廢鋼模板應承擔的材料成本差異

短缺、報廢鋼模板應承擔的材料成本差異=220×2%=4.4（元）

借：工程施工——B工程（材料費） 4.4

貸：材料成本差異——周轉材料(鋼模板) 4.4

第三步，殘料入庫并結轉報廢鋼模板的計劃成本：

借：庫存材料——其他材料(報廢鋼管架料) 20

周轉材料——在用周轉材料攤銷(B工程鋼管架料)380

貸：周轉材料——在用周轉材料(甲工程鋼管架料)400

四、結束語

總之，施工企業必須加強周轉材料的核算工作，企業應根據自身的實際情況選擇核算方法，對于不同的周轉材料采用合理的攤銷方法，按照實際損耗及時調整攤銷額，并切實做好周轉材料的日常管理工作，以保證周轉材料和工程成本核算的高效性和正確性。

[1]王勛.施工企業低值易耗品和周轉材料的攤銷及核算研究[J].財經界(學術版),2011(01).

[2]陳美君，施工企業周轉材料在實際中的攤銷方式[J];時代金融，2010年07期.