注冊會計師審計風(fēng)險與職業(yè)責(zé)任保險制度探究

高易 李穎超

【摘要】隨著中國特色社會主義市場經(jīng)濟的深入發(fā)展，我國在國際市場上的地位逐步提升，在國際市場上的競爭力也越來越強。在這種形勢下，贏得全球公信力成為了我們共同的追求目標(biāo)。會計師，作為連接企業(yè)與市場的橋梁，想要更好的發(fā)揮中介作用，為企業(yè)的發(fā)展做出貢獻，就需要我們運用科學(xué)的規(guī)避風(fēng)險的方法、完善的責(zé)任認定機制、嚴格的管理處罰制度來規(guī)范注冊會計師的審計行為，注冊會計師也要堅守職業(yè)道德，合法審計，誠信審計，只有這樣，才能使會計行業(yè)健康發(fā)展，才會令中國的經(jīng)濟越來越強。

【關(guān)鍵詞】注冊會計師；審計風(fēng)險；職業(yè)責(zé)任保險

1 注冊會計師審計風(fēng)險研究

1.1 審計風(fēng)險

會計是一個覆蓋面非常廣的行業(yè)，面臨著涉稅風(fēng)險、管理風(fēng)險、業(yè)務(wù)風(fēng)險等方方面面的風(fēng)險，本文主要討論審計風(fēng)險。審計風(fēng)險來源可以概括為兩個訴求：一是企業(yè)控制者渴望通過外部因素來制約管理者的訴求，一旦審計工作者監(jiān)督不力將會造成業(yè)務(wù)風(fēng)險，并通過理賠或終止合約的方式解決；二是信息使用者會借助會計師事務(wù)所來獲取期望明朗真實的會計信息，從而應(yīng)用于投資、合并、并購、上市等領(lǐng)域。這是注冊會計師所面臨極大地風(fēng)險，即審計風(fēng)險。如果注冊會計師采取“失信”行為必將導(dǎo)致不良結(jié)果，甚至?xí)|犯法律。而這一風(fēng)險，隨著股市由“核準(zhǔn)制”轉(zhuǎn)變?yōu)椤白灾啤钡认盗姓叩某雠_變得愈加嚴重。

1.2 審計失敗的嚴重后果

審計本身作為一項鑒證行為里面就包含了與受托人和被受托人的雙方的責(zé)任態(tài)度和在其中的斡旋。審計失敗包含兩個方面，一方面是審計行為開展的困難性導(dǎo)致會計師在工作中造成失誤導(dǎo)致了審計失敗；另一方面就是注冊會計師的“故意而為之”，即審計舞弊。

進入21世紀以來，我國會計造假情況可以說是日愈嚴重，根據(jù)財政部會計信息質(zhì)量調(diào)查，大部分企業(yè)均不同程度上存在會計信息失真問題。一系列的會計師失信問題不但將自己送進了黑名單，承擔(dān)了相應(yīng)的法律后果，更染黑了這個行業(yè)的氣氛，讓企業(yè)不能健康地發(fā)展，所以說，誠信幾乎關(guān)乎著整個經(jīng)濟的命脈！

2 會計師職業(yè)責(zé)任保險制度的探究

2.1 會計師職業(yè)責(zé)任保險制度的發(fā)展進程

隨著經(jīng)濟的飛速發(fā)展，會計師審計失敗等相關(guān)問題層出不窮，中國企業(yè)應(yīng)當(dāng)在世界市場上提升公信力，保監(jiān)會、財政部于2015年共同發(fā)布了《會計師事務(wù)所職業(yè)責(zé)任保險暫行辦法》，對會計師職業(yè)責(zé)任保險的建立與發(fā)展提出了一系列綱領(lǐng)。如今越來越多的保險公司豐富自身的職業(yè)責(zé)任保險類別，保險種類也逐步細化完善，選擇購買保險而轉(zhuǎn)移分散自身審計風(fēng)險的事務(wù)所也較為集中，基本上大型的會計實務(wù)所和獨立審計師都已選擇此類風(fēng)險。

2.2 投保會計師責(zé)任險與會計師“失信”問題的關(guān)系

注冊會計師職業(yè)責(zé)任保險的承保范圍不能涵蓋因會計師“失信”所造成的不利影，由于事情是因為會計師的舞弊行為造成，責(zé)任保險很難在這種出險情況下承擔(dān)理賠。注冊會計師職業(yè)責(zé)任保險進入市場后，事務(wù)所相繼為企業(yè)的執(zhí)業(yè)人員投保，然而職業(yè)責(zé)任保險的出現(xiàn)并沒有杜絕會計師舞弊，也沒有阻礙審計失敗的問題的頻發(fā)，相反因為風(fēng)險轉(zhuǎn)移的心理防線，反而讓心存僥幸的會計師選擇對行業(yè)規(guī)矩的無視，從而犯下更嚴重更頻繁的錯誤。

在賠償金額方面，首先職業(yè)責(zé)任險有賠償限額，會計事務(wù)所賠償義務(wù)超過賠償限額的部分，仍需要由會計事務(wù)所自行承擔(dān)。另外，會計事務(wù)所由其執(zhí)業(yè)人員不符合行業(yè)規(guī)范而導(dǎo)致的審計失敗問題，從長遠角度來看，不只是經(jīng)濟賠償損失的后果，還會使事務(wù)所及其會計工作人員信譽受損，間接影響企業(yè)的發(fā)展，甚至解散。經(jīng)濟損失可以量化，但是信譽和口碑一旦受損將是無法挽回的損失，這是責(zé)任保險不能擔(dān)保的。

綜合以上論述，職業(yè)責(zé)任保險制度確實在一定程度上分散了部分會計行業(yè)的風(fēng)險，但是事務(wù)所若企圖通過投保責(zé)任險規(guī)避自己所面臨的業(yè)務(wù)風(fēng)險未免有些“治標(biāo)不治本”，真正穩(wěn)固會計行業(yè)良心發(fā)展，使其成功助力經(jīng)濟繁榮國家強盛，還需要會計工作人員秉持良好的職業(yè)道德規(guī)范，誠信審計。

3 對于注冊會計師審計工作的建議

3.1 加大政府的監(jiān)管力度及懲罰力度

加大政府的監(jiān)管力度，首先，應(yīng)當(dāng)建立健全相應(yīng)的法律法規(guī)，就目前而言，有關(guān)注冊會計師執(zhí)業(yè)的法律還不盡完善。政府等有關(guān)部門應(yīng)嚴格依據(jù)法律法規(guī)對違規(guī)人員做出相應(yīng)懲罰，并進行公示公開，讓他人引以為戒。

3.2 加快注冊會計師職業(yè)道德建設(shè)

注冊會計師應(yīng)當(dāng)提高自身的專業(yè)技術(shù)素養(yǎng)，積極學(xué)習(xí)理論知識，按質(zhì)按量完成再繼續(xù)教育，學(xué)習(xí)國內(nèi)外優(yōu)秀的審計理論和審計方法，使自己具備一定的國際視野，并且能夠?qū)⒗碚摵蛯嵺`結(jié)合起來，提高執(zhí)業(yè)水平。與此同時，注冊會計師也應(yīng)當(dāng)確立正確的執(zhí)業(yè)觀和風(fēng)險意識，對工作認真負責(zé)。會計師事務(wù)所應(yīng)該起好宏觀調(diào)控的作用，強化注冊會計師的審計責(zé)任，對注冊會計師的審計工作進行細致的檢查。再有，事務(wù)所也應(yīng)進行相關(guān)的體制改革，增強工作的包容性，與國際接軌。

3.3 強化會計人員的風(fēng)險認知水平

由于會計從業(yè)涉及面廣，專業(yè)性強，影響力大，會計行業(yè)所面臨的業(yè)務(wù)風(fēng)險不容小覷。因此及時提高會計人員的風(fēng)險意識也是為以后的行為敲響警鐘，可以集中作用于新人職的工作人員，及早地防患于未然。有了風(fēng)險意識才有敬畏之心，同時付諸于嚴格的行業(yè)行規(guī)，建立注會協(xié)會的“黑名單”制度，根除工作中的僥幸心理。

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