營改增對企業賬務處理的影響

朱瑜

摘要：增值稅在世界范圍內具有長期的實踐基礎，而且取得了成功，對于我國營改增改革具有重要的借鑒作用。隨著營改增改革的逐漸成熟，我國國稅與地稅也將在國務院結構改革中合并，企業需要不斷地適應營改增改革的要求。在新時期下，營改增對于企業的財務處理具有重要的影響，需要進一步地加強對企業營改增的研究，不斷地提高企業增值稅處理效率。

關鍵詞：營改增；企業；處理

增值稅改革對于我國經濟結構的調整，發揮企業的競爭優勢具有重要的意義。特別是隨著我國新的經濟形態的出現和發展，營業稅等稅務制度已經難以滿足市場經濟的發展需要。在世界范圍內經濟環境與我國產業環境不斷變化的情況下，通過實施營改增改革，能夠有效地降低企業的稅負，減少企業稅務籌劃的復雜性，從而能夠更好地促進企業的發展。對于營改增模式來說，企業的財務處理對于稅負的影響比較大，不同的處理結果也會導致企業稅負的變化，最終影響到企業的利潤。

一、營改增對于企業會計工作的影響分析

（一）會計科目及銷項稅額的相關變化

對于一般納稅人來說，需要在增值稅應稅科目下設置相關的預交、應交、未交等增值稅項目，在應交增值稅項目下需要設置進項稅額、銷項稅額遞減、銷項稅額等內容。銷項稅額對于增值稅的計算具有重要的影響，在增值稅計算的過程中需要抵扣相關的銷項稅款，這就需要明確相關的計算方法。在進行會計處理的過程中，需要正確地處理好進項稅額與銷項稅額自己的關系，當納稅人提供應稅服務時，就可以抵扣相關的銷售額。當企業接受應稅服務時，也需要按照增值稅政策的相關規定，借記應交稅費——應交增值稅科目，貸記銀行存款等科目。對于部分企業來說，由于項目的開發周期比較長，在經營的過程中就可能導致銷項與進項不相匹配。例如部分項目在交付之后進項稅沒有銷項稅進行抵扣，增加了企業資金負擔。

（二）所得稅方面的影響

對于企業來說，在增值稅改革之前，企業成本、收入以及營業稅稅額的變化對于企業現金核算方式具有重要的影響。在營業稅項目下，企業需要準確地核算其年收入，企業在報稅的過程中存在著不規范的現象。但是在增值稅改革之后，對于報稅的流程做出了更加科學合理的規定，如果企業在經營周期內能夠實現銷售回款，那么企業可以在回款之后納稅，從而提高了企業的現金流量。對于企業來說，營改增之前，價稅合計是企業的重要成本；在增值稅改革之后，可以用增值稅來代替營業稅，從而應用增值稅專用發票來抵扣銷項稅額，降低了企業的稅負。對于企業來說，營改增之后實現了價稅分離，價稅分離能夠使企業在接受服務和商品時，按照增值稅的相關規定來抵扣部分稅款。價稅分離一方面能夠增加企業的抵扣稅額，但是另外一方面又可能會導致企業成本的增加。例如對于建筑企業來說，其增值稅稅率與營業稅相比增加比較大，這樣就可能導致企業稅負的轉移，最終將相關的稅負轉嫁給了房地產開發企業，增加了企業的成本。這對于企業取得增值稅專用發票管理提出了比較高的要求，否則就可能就會導致企業成本的增加。

（三）現金流的影響

現金流對于企業的財務狀況以及企業的發展都具有重要的影響，在企業財務管理的過程中需要密切關注現金流的狀況。企業利潤率以及企業的償債能力都與企業的現金流具有密切的關系，對于營改增來說，當企業在購置固定資產等情況下，現金流量并不是持續性的狀態，而是階段性的。由此可知，企業營改增之后對于現金流量的影響比較小，但是在經營的過程中由于涉及到現金以及稅費的支付等，受到營改增的影響比較大。對于部分企業來說，在增值稅等改革下，雖然增加了企業現金流的來源，但是也會增加企業的流轉稅總量，從而增加了企業的稅費負擔，再加上企業人工費用、折舊費等無法進行抵扣，都會增加企業的流動資金支出，最終導致企業的現金流緊張。

二、營改增下企業的應對措施

（一）合理地轉移企業的增值稅負擔

增值稅作為一種流轉稅，對于企業上下游的影響比較大，因此對于企業來說，應當主動地調整自己的發展戰略，例如可以將相關的增值稅稅額轉嫁給下游企業，也可以采用延長供應鏈的方式來提供全面性的整體服務，減少企業項目流轉過程中的稅費負擔。對于企業財務處理來說，要重視增值稅發票的應用，合理地增加銷項稅額，增加抵扣稅額，從而降低企業的經營成本和稅負負擔。隨著營改增的全面開展，營改增將逐漸實現所有行業的全覆蓋，而且不同行業的稅率等存在著比較大的差異。對于企業來說，應當嚴格地按照增值稅相關的政策規定，對于不同的項目按照不同的業務做好會計工作，分別計算應繳納稅額，從而減少銷項稅額。

（二）積極轉變業務模式

對于企業來說，在營改增政策下，不同的業務模式所繳納的增值稅差異是巨大的，對于企業來說，應當努力增加進項稅額，從而降低企業的稅收負擔。例如對于房地產企業來說，可以通過借助精裝修的方式，增加房地產的售價，同時也能夠增加企業可以抵扣的進項稅額，近年來精裝修在房地產企業中出現的越來越多，房地產項目也越來越向精品方向轉變，從而增加了企業的利潤。不同的商業模式下，企業所面對的增值稅稅率也存在著比較大的差異。對于企業來說，在商業活動的過程中，可以合理地配置相關的資源，例如可以自行采購增值稅稅率比較高的商品，對于增值稅稅率比較低而且難以取得增值稅專用發票的商品，可以選擇外包的業務形式，從而不斷地增加企業的進項稅額。增值稅與銷項稅額之間具有密切的關系，當商品以及服務的銷售收入比較高時，企業的增值稅負擔也相對比較大。對于企業來說，增值稅雖然不影響到企業的損益，但是對于企業的收入會產生比較大的影響。這就需要企業結合市場的情況，合理地進行定價，不僅要能夠滿足企業發展的需要，同時也要能夠降低企業的稅負。

（三）加強發票管理

在營改增之前，企業財務人員對于發票管理不夠重視，投入的精力和時間不夠。在營改增政策下，對于財務人員在發票管理的過程中面臨著比較大的變化，部分企業在發票管理的過程中存在著經驗不足等問題，從而導致企業的稅負負擔不斷的增加。不少企業在營改增的過程中，發票管理不當、不規范等是企業財務處理工作所面對的最大的困難，最終結果導致企業不能很好地合理地減稅，導致政策的紅利吃不到。對于增值稅來說，其抵扣的憑證是增值稅專用發票，如果企業在購買商品和服務的過程中不重視增值稅專用發票，那么就會降低企業可抵扣稅額，最終增加了企業的稅負負擔。在調查中發現，發票管理對于企業稅負具有直接的影響。在這種情況下，企業需要加強增值稅專用發票的管理，一方面在取得商品和服務的過程中，應當選擇上游企業的專用發票。同時對于企業來說也應當加強內部增值稅發票的管理，在開立核銷等過程中應當更加地小心，防止出現發票虛開等所導致的成本增加。對于增值稅來說，其分類比較細，不同的項目下稅率等都具有比較大的變化。當企業的發票管理比較混亂時，企業的稅負負擔會增加10%甚至更多。發票管理清晰的企業，其稅負負擔也會隨之降低。當財務人員對于增值稅流程比較熟悉，對于增值稅政策的適應性比較高時，在發票管理方面也會更加地嚴格，從而使企業的稅務規劃更加地合理。

三、結束語

營改增對于完善我國的稅收體制，特別是隨著國稅與地稅的合并，增值稅將會在未來發揮著重要的作用。再加上我國稅務管理改革的逐步深入，增值稅作為我國一個重要稅種，將成為企業日常經營過程中所面臨的必要環節。對于企業來說，增值稅處理結果的好壞，對于企業的經營成本和利潤等都具有重要的影響。增值稅滲透到了各行各業中，每個企業都不可避免地接觸到增值稅，這就需要企業加強對增值稅的研究，熟悉營改增政策，不斷地提高企業財務處理的效率，提高增值稅管理績效，從而切實地降低企業的稅負負擔，享受營改增所帶來的紅利。

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