新《社會保險基金會計制度》執行問題和對策

李建藝

摘要：新修訂的《社會保險基金會計制度》是緊跟我國社會保險基金管理制度的時代步伐，是建設和諧社會的必要保證，發展社會保險基金會計制度，為我國建設社會主義和諧社會貢獻一份力量。但在新《社會保險基金會計制度》執行過程中面對內、外環境的發展變化，應當直面挑戰與時俱進，抓住機遇不斷創新。我們的社會保險基金應采取負責的態度以適應時代的發展。

關鍵詞：新《社會保險基金會計制度》；創新；問題；對策

新中國成立70年之際，人口老齡化在加劇可持續發展問題凸顯，健康問題加重享有社會保障的訴求增強，我國社會保險基金會計制度也面臨著新的發展。近年來，財政部對社會保險基金會計制度進行了重大改革，取得了一系列的成果，隨著新《社會保險基金會計制度》的發布，這是我國社會保險基金會計核算制度走向成熟的標志，對提高社會保險基金的會計信息質量具有深遠的意義。

一、社保基金會計制度的發展

《社會保險基金會計制度》是準確完整記錄民生的準則，它是社會保險管理制度體系的重要基礎規則和基本制度。舊制度包括了《社會保險基金會計制度》、《新型農村合作醫療基金會計制度》、《新型農村社會養老保險基金會計核算暫行辦法》及諾干補充規定。這些制度在安全規范和監督管理社會保險基金，曾經發揮過積極而重要的作用。但隨著社會保險體系的改革不斷深入，舊制度已不能適應社會保險基金會計核算的新形勢，急需從新修訂和補充及整合。

新修訂的《社會保險基金會計制度》包含了五大章節：第一章是總說明，內容包括了《社會保險基金會計制度》的制定依據、適用范圍、核算主體、建賬要求、核算基礎、會計要素、記賬方法、核算原則、生效日期及現行相關會計制度的廢止等。第二章的內容有會計科目名稱和編號，列出了資產類、負責類、凈資產類、收入類、支出類等34個會計科目的名稱及編號。第三章是會計科目的使用說明，詳細規范了34個會計科目的核算內容、明細核算要求和相關賬務處理。第四章是資產負債表和收支表的會計報表格式。第五章是會計報表的編制說明。從新修訂后的《社會保險基金會計制度》自2018年1月1日起施行。

二、新、舊社保基金會計制度的比較和啟示

（一）新制度會計核算的范圍更大更廣

舊制度發布于1999年，當時處于時代的局限只規范了企業職工基本養老保險基金、失業保險基金、城鎮職工基本醫療保險基金的會計核算。后來，財政部又出臺制訂規范了《新型農村合作醫療基金會計制度》《新型農村社會養老保險基金會計核算暫行辦法》。

而新制度則明確規范了社會保險體系中的城鄉居民基本醫療保險、機關事業單位基本養老保險、城鎮居民基本醫療保險、工傷保險、生育保險等，并且完善了這些險種的會計實務核算和財務管理核算。

（二）社保基金運營模式變化和新增業務使會計核算主體多樣化

隨著我國社保基金運營模式的改革，新型業務的出現例如：基本醫療保險異地就醫及大病保險、基本養老保險基金委托投資等。為了規范基本醫療保險異地就醫，2014年，人社部、財政部、衛生計生委聯合出臺了《關于進一步做好基本醫療保險異地就醫醫療費用結算工作的指導意見》（人社部發[2014]93號）。為加快城鄉居民大病保險制度建設，2015年，國務院辦公廳接著出臺了《關于全面實施城鄉居民大病保險的意見》（國辦發[2015]57號）。為了進行全面規范基本養老保險基金的投資運營管理，在2015年，國務院又出臺了《基本養老保險基金投資管理辦法》（國發[2015]48號），要求基本養老保險基金要實行市場化的投資運作、中央集中運營。

新制度則對跨省異地就醫業務涉及參保省資金歸集、參保省與就醫省之間資金劃撥和結算等環節，大病保險業務涉及社保基金與商業承保機構間盈余返還和虧損補償等環節，委托投資業務涉及委托資金歸集、劃轉、收回、投資收益確認等環節的會計核算進行了科學、統一全面的規范。

（三）新制度統一加強對社保基金的財務管理

舊制度在企業職工基本養老保險基金、城鎮職工基本醫療保險基金、失業保險基金、《新型農村合作醫療基金會計制度》和《新型農村社會養老保險基金會計核算暫行辦法》分別制定了五套自成體系的會計核算體系。這五套會計核算體系缺乏統一的組合框架，不但各險種的會計制度各自為政，而且內容上存在著大量的重疊，雖然基金結余和部分收入類、支出類科目名稱上能體現各自險種的特定核算內容，可是資產類、負債類和大部分收入類、支出類的科目名稱和含義完全一致，通用的會計要素、會計核算框架、制度內容沒能統一。

新制度則建立了統一的財務管理框架，合并整合了各項財務制度，制定了統一的社會保險基金會計制度。

新制度的修訂提高了各險種基金會計核算的規范性、可比性和統一性原則，同時順應了統一社會保險基金會計制度的改革趨勢，更是降低了經辦機構會計人員的學習、培訓費用和執行成本，有利于相關人員全面掌握各險種的會計核算方法，從而進一步提升了社會保險基金的會計信息質量。

三、新社保基金會計制度的變化和創新

（一）統一社保基金會計核算框架

新制度在兼顧個別險種社會保險基金的特定會計核算要求的基礎上，通過設置少量專用科目、列示專用報表項目等方法，建立了統一的“一套科目+一套報表”的社會保險基金會計核算框架，統一了各險種社會保險基金的會計科目設置、會計核算方法、財務會計報表格式，整合提煉了各險種基金在會計要素構成、會計核算內容和方法方面的通用性。這是新制度的積極變化。

（二）修訂完善新業務的核算要求

新制度增加了一些新會計科目例如：“委托投資”，新開設此科目是出于基本養老保險基金委托投資業務核算的實際需要；補充增加了“暫收款”“暫付款”等科目的相關核算內容和方法，同時增加了這兩個科目跨省異地就醫資金歸集、劃撥和清算的相關核算規定；還贈設了“大病保險支出”科目及完善了大病保險盈余返還和虧損補償的會計核算要求。這是新社會保險基金會計制度響應我國社會保險基金運營管理改革發展趨勢，在發展中創新，迎合了社會保險基金新業務的會計核算要求。

（三）涵蓋了全國統一的社會保險

目前新制度全面覆蓋社會保險險種，全面規范了《中華人民共和國保險法》下的基金：企業職工養老保險基金、城鄉居民基本養老保險基金、機關事業單位基本養老保險基金、職工基本醫療保險基金、城鄉居民基本醫療保險基金、工傷保險基金、失業保險基金、生育保險基金等。與新修訂的《社會保險基金財務制度》相一致，共同作用于社會保險基金。

四、新社保基金會計制度執行存在的主要問題分析

隨著我國各項制度改革的不斷深入，會計在社會保險基金中的作用顯得越發重要，新《社會保險基金會計制度》在執行過程中迎來了新的發展，同時也面臨著新的挑戰。

（一）會計核算單一，制約會計監管

會計核算基礎按其以應收應付還是實收實付作為確認、計量和報告企業單位收入和費用的標準，可以分為收付實現制核算和權責發生制基礎。收付實現制，也稱現金制是以現金收到或付出標準。與權責發生制相反的是權責發生制，也稱應計制或應收應付制，是以交易或事項的發生與否為標準來確認收入和費用。《社會保險基金會計制度》規定：社會保險基金的會計記賬采用借貸記賬法，會計核算采用收付實現制。收付實現制這種核算方法優點是不需要對賬簿記錄進行期末賬項調整，所以會計處理簡便，但是不符合配比原則的要求。按照配比原則要求，收入與其相關的成本、費用應當相互配比。社會保險基金形態呈現的多樣性，使收付實現制的局限性越發明顯，尤其不利于個人賬戶的核算和信息披露，對應報未報、應核未核、應繳未繳形成的欠費，不能列入會計核算體系。即不能全面反映社會保險基金以權利和責任的發生與否來確認收繳、支付情況，難以提供真實準確的會計信息。這對債權、債務的反映是不全面不科學的，會計核算方法的單一性嚴重制約了對社會保險基金的會計監管。

（二）基本社會保障管理體制尚未理順，統籌不一致會計核算難統一

造成的主要原因是我國社會保險實行屬地化行政管理，縣社會保險是地方政府的最小行政單位。按照目標要求社會保險基金要實現省統籌，乃至國家統籌，但目前除陜西、福建等少數省實現省統籌外，其余地區以縣統籌為主。省政府的統籌是平衡各縣之間的利益，這就導致省與縣的利益沖突，而在具體執行時，各縣又根據自己的經濟狀況，制定各自的核算標準，這就導致了中央、省、市社會保險基金的核算方法不一致。核算方法不一致造成了享受不公平，產生了嚴重的后果，影響了新制度對社會保險基金的核算效果。

（三）宣傳稀，指導少，實施滯后，監督缺乏

新制度實施時，全國社會保險基金各部門靜悄悄。一是對人員培訓不到位，學習、宣傳力度不夠。二是全國各職能部門的專業指引、指導少。新制度的實施，尤其應該引起廣泛會計工作者的關注及學習，有關職能部門對相關人員應該進行系統培訓及專業指導。三是社會保險基金會計部門對新制度框架實施滯后，難以跟上執行的步伐。四是會計監督在新制度中不明顯不獨立，難以施展會計監督的職能。

五、解決新社保基金會計制度執行問題的對策

社會保險基金會計制度所面臨的挑戰和機遇，我們應當與時俱進不斷創新。根據以上分析，我國新《社會保險基金會計制度》執行內外環境存在的問題，為了提高執行效率，筆者提出以下對策：

（一）構建收付實現制為主，權責發生制為副框架

社會保險基金會計核算在統籌戶保留原有收付實現制的同時，根據個人戶的會計核算特點，可以對個人賬戶引入權責發生制為會計核算基礎，從而彌補收付實現制會計核算存在的不足。

1.整合會計核算基礎

會計核算應該本著客觀性、真實性的原則，體現社會保險資金的籌集、使用和增值情況，根據社會保險基金的性質，可引入權責發生制作為收付實現制的補充，建立社會保險基金實行收付實現制為主配以權責發生制為副的會計處理辦法。例如：社會保險基金的債權、債務，采用權責發生制進行核算；利用收付實現制編制現金流量表來反映社會保險基金的運行情況。通過收付實現制和權責發生制的相互作用，既能反映社會保險基金的債權、債務，又能加強對社會保險基金的會計監督。

2.完善個人賬戶核算

對于個人賬戶，可參照國外社會保險基金的做法，在謹慎性原則下進行投資，通過委托代理，以權責發生制為核算基礎保值增值個人賬戶基金。對社保基金的規范運行則由政府制定法律法規和會計管理制度進行宏觀指導。

運用收付實現制和權責發生制相結合，既彌補了社會保險基金會計核算的單一性缺陷，又能被政府統一管理，提高社會保險基金管理機構的績效。

（二）完善管理體制

我國人口老齡化程度日益嚴峻、享有社會保障的訴求不斷增強，要解決養老保險的可持續發展問題，必須理順基本社會保障管理體制，切底打破我國對社會保險的屬地化管理行政模式。不破不立，按照目標要求實現社會保險基金省級統籌，乃至國家統籌。只有實現養老保險全國統籌，才能完善我國城鎮職工基本養老保險及城鄉居民基本養老保險制度。從狹義上講所謂的基本養老保險全國統籌，就是各縣、市、省將社保基金歸集到國家，然后由中央統一調動分配。統籌一致才能使會計核算統一，享受才能體現公平，新制度實施才能順暢。

（三）理順執行渠道

新會計制度的實施一是要加強學習培訓和宣傳。采取多種形式和渠道，充分利用各種手機APP、微信關注和互聯網+平臺，做好新制度的學習培訓和宣傳工作，讓社會保險基金經辦機構及時了解掌握新制度的相關內容及主要變化。二是要加強實施和指導。各省市縣財政部門及社會保險經辦機構要高度重視新會計制度的貫徹實施工作，結合新修訂的《社會保險財務制度》一同實施，部門間加強規劃和統籌、協調和指導以及督促和檢查。三是要及時解決實施過程中遇到的實際問題。各省市縣財政部門及社會保險經辦機構要加強新會計制度的實施情況并及時反饋，國家財政部要密切跟蹤，認真總結及時解決新會計制度實施中遇到的實際問題。有力地保障新會計制度的實施為落實中國共產黨十九大：關于加強社會保障體系建設的相關部署要求。四要建立行之有效的監督體系，明確會計監督的嚴肅性獨立性，理順監督信息能夠上傳下達，用便利高效科學的原則分配會計核算業務流程，提高會計監督的工作效率。

六、結論

本文回顧了社會保險基金會計制度的發展歷程，闡述了新制度的歷史背景及在新時期下面臨的挑戰及機遇。指出我們應當直面挑戰與時俱進，抓住機遇不斷創新。為使新《社會保險基金會計制度》盡快接軌適應發展，我們的社會保險基金應采取負責的態度，更好地為我國社會保險基金服務。

參考文獻：

[1]《社會保險基金會計制度》（財會[1999]20號）.

[2]《社會保險基金會計制度》（財會[2017）28號].

[3]朱小平，徐泓主編.初級會計學[M].中國人民大學出版社，2007：11-7.

（作者單位：茂名市高級技工學校）