碳排放管制對企業成本影響的研究

周濤

【摘 要】溫室效應造成的全球變暖等一系列環境問題，使得人們對碳排放的關注度日益提升。本文通過收集來自于中國知網、萬方數據知識服務平臺、維普期刊資源整合服務平臺上有關碳排放管制、碳排放成本與碳排放會計等相關的文獻資料。把握目前該課題現有的研究成果，在此基礎上，明確界定本文探討的概念與范圍，并借鑒企業成本核算的基本理論與流程，結合碳排放管制的現狀進行綜合研究。再通過深入研讀現有文獻中提出的觀點與方法，在此基礎上，對課題成果進行歸納梳理，結合自己的觀點，總結出一套合乎多數企業現狀的碳排放成本核算方法。研究碳排放管制對企業成本的影響，通過對其影響的分析提出碳排放管制下，碳排放成本對企業成本的影響，進而說明建立一套適用的碳排放核算體系的重要性。

【關鍵詞】碳排放；企業成本核算；效益

為防止環境問題進一步惡化，2005年，歐盟開始推行碳排放管制。在碳排放管制下，政府控制碳排放總量，企業每年從政府處獲得一部分的碳配額，多余的碳配額可以在碳排放交易市場出售，而碳配額不足的企業必須在談排放交易市場上購買碳排放權，否則超額排放將接受政府的罰款。

分析碳排放管制對企業成本核算的影響有助于企業盡早客觀看待碳排放管制帶來的成本增加，推動企業進行科技創新，實現低碳指標。碳核算的研究有利于企業實行碳排放的管理工作，控制碳排放成本與風險，并且也為企業走向國際社會奠定基礎。

一、碳排放經濟制度變遷分析

該制度最早在航空業實行，牽涉多方利益，曾遭各國反對，但低碳經濟已經是不可逆轉的國際趨勢，美國、中國、澳大利亞等國家在全球減排的大環境下不得不開始實施碳排放管制，建立碳交易市場，從而在碳排放管制下獲得企業競爭優勢。就我國而言，自2008年起，至今已成立了7個碳排放交易市場，分別在北京、上海、廣州、天津湖北和重慶。其中北京、上海和天津的碳排放交易市場是國內最早設立的碳排放交易試點，隨后擴張至更多省市，最終在全國范圍建立一個成熟的碳排放交易市場。2011年開始，我國部分地區開始重視碳排放交易的相關法律法規，但總體來說，當前我國碳排放權交易的法律體系尚未健全和統一，存在著諸如碳排放配額初始分配不公平、碳排放權交易監管體制不暢等問題。

相關企業在碳管制下產生碳排放成本，企業需要充分理解自身的碳排放成本。總體來說，西方發達國家對碳會計的研究起步較早，我國的研究相對滯后。其中，國際會計準則理事會（IASB）、美國聯邦能源管制委員會（FER C）與財務會計準則委員會（FASB）、日本會計基準有關委員會都相繼發布了碳排放成本相關的準則。

二、理論分析

企業受到政府、行業等各方驅動，需要對碳排放成本進行核算。一方面，我國碳排放限制的法律呼之欲出，另一方面，會計領域的碳核算會計需要一個更全面使用的準則。為此，我國有關學者也曾借鑒國外的核算方法進行對比分析，為形成我國碳會計核算的準則奠定基礎。

（一）溫室氣體與二氧化碳碳當量

溫室氣體指的是大氣中能吸收地面反射的太陽輻射，并重新發射輻射的一些氣體。1997年發布的《京都協議書》中，提出對溫室氣體中的六種氣體進行減排控制。其中，二氧化碳的含量較多，占55%以上。為了統一度量不同溫室氣體的溫室效應結果，聯合國政府間氣候變化委員會（IPCC，Intergovernmental Panel on Climate Change）將溫室氣體中含量最多的二氧化碳的當量作為度量溫室效應的基本單位，稱為二氧化碳當量。①

（二）碳足跡

碳足跡（Carbon Footprint）通常也被稱為“碳耗用量”，是指企業機構、活動、產品或個人通過交通運輸、食品生產和消費以及各類生產過程等引起的所有的溫室氣體排放。碳足跡核算所有的溫室氣體直接或間接的排放。其中，直接排放是指在生產過程中直接通過化石燃料等能源燃燒而產生的溫室氣體排放。間接排放是指在產品的整個生產周期中非直接排放的溫室氣體。（林銀良，2011）

（三）碳排放與碳排放權

碳排放即二氧化碳排放，是溫室氣體排放的總稱。碳排放將造成大氣中溫室氣體含量增加。碳排放權是基于碳排放為了實現碳排放交易而產生的具有價值的資產。碳排放權可以作為商品在市場上進行交換——減排困難的企業可以向減排容易的企業購買碳排放權，后者替前者完成減排任務，同時也獲得收益。在碳排放管制下，碳配額不足的企業通常需要在碳排放權交易市場上買入碳排放權，而有富余的企業可以在碳排放權交易市場上賣出，獲取利潤，從而達到碳排放總量控制的目的。

（四）碳排放管制與碳排放權交易

碳排放管制是由歐盟提出的為減少溫室氣體排放的一項重要工具。在碳排放管制下，政府控制碳排放總量，企業每年從政府處獲得一部分的碳配額，多余的碳配額可以在碳排放交易市場出售，而碳配額不足的企業必須在碳排放交易市場上購買碳排放權，否則超額排放將接受政府的罰款。碳排放權交易是在碳排放管制的基礎上，在碳排放權交易市場上進行的碳排放權的交易。

三、關于碳排放成本的研究回顧

碳排放成本的研究領域較新，且研究方向和側重點各有不同，本文主要側重研究會計層面的碳排放成本，因此主要對有關的微觀層面的研究文獻進行梳理分析。

碳排放會計最早出現于關于碳會計的研究文獻中，在實行碳排放管制后，對于碳排放會計的研究逐漸增多，主要側重于研究碳管制條件下，碳排放權的核算等問題。碳排放權早期被確認為排污權進行核算處理，在此期間取得的主要研究成果有：1993年美國聯邦能源管制委員會（FER C）發布的《同一會計系統》，2003年FASB發布的《排污權會計基準草案》，以及2004年IASB發布的《排污權》，但由于理論上還不是十分完善，以上實施效果并不理想。

首先，各學者對碳排放成本的定義的表述各不相同。寧宇新和廖春如在《低碳時代的碳成本及其管理研究》一文中將碳成本的概念建立在碳排放基礎上。他們認為碳排放成本是在產品的整個生產的生命周期內，各個流程環節中為碳減排而付出的成本。楊蓓、方軍和黃侃（2011）在《適應低碳經濟的企業碳排放成本模型》一文中提出：“碳排放成本是企業為預防、計劃、控制碳排放而支出的一切費用，以及因超出既定的碳排放量而造成的一切損失的總和。”

其次，在碳排放成本核算方面，國外的研究較早，研究文獻較多，國內相對較少。其中，加拿大研究人員曾經嘗試用生命周期法來研究碳排放并計算其成本。另有學者V idal、DeFraga從成本效益方面出發，核算汽車、航空與船運產生的碳排放成本。還有學者嘗試從環境成本法來分析碳排放成本的核算。目前，相對權威的是2004年，WBCSD≀ I頒布的《溫室氣體協定書—企業會計和報告準則》。該準則是核算和報告企業碳排放較為權威的指南，分別在碳排放成本的量化、計算、計量和報告各方面進行具體知道。R atnatunga J T D和Balachandran K R（2009）在《Carbon Business Accounting： The Impact of Global Warming on the Cost and Management Accounting Profession》一文中提出了環境成本歸集法和生命周期成本法。這兩種方法從不同角度對碳排放成本進行核算。環境成本歸集法是指利用環境成本會計的理論將碳排放權交易的成本從產品成本中分離出來，進行歸集。生命周期法是指利用碳排放的整個生命周期進行系統的歸集核算。

四、碳排放管制對企業成本影響分析

最早的碳排放管制是歐盟為了實現碳減排緩解溫室效應而向全球航空業實施的。當歐盟提出此項措施時，全球航空業紛紛表示了不滿。其中包括了美國、中國、印度和巴西等國。各國抵制的原因在于此舉無疑加重了航空業的成本負擔，背后牽涉了諸多的利益紛爭。許多評論指出，歐盟此舉并非僅僅是為了減少溫室氣體的排放，而是考慮到為發揮歐盟的碳排放交易領域的領先地位，從中獲取經濟利益。用美國聯邦航空局官員的話來說，歐盟這樣的做法就是在強迫外國航空公司“補貼”歐盟航空業。

對于我國來說，雖然也曾對歐盟的碳管制表達諸多不滿，但在對全球變暖以及國際大環境的綜合考量后，快速建立一個成熟的碳排放交易市場才能夠從根本上長遠地解決碳排放管制導致的企業成本負擔問題。通過目前我國各個試點地區的碳排放交易市場的具體實踐情況來看，我國碳排放市場正逐漸走向成熟。2015年11月30日，習近平在巴黎氣候大會上講話時，再次表示將建立全國碳排放交易市場。并且，在《中美元首氣候變化聯合聲明》中提到，中國計劃于2017年啟動全國碳排放權交易體系，將覆蓋鋼鐵、電力、化工、建材、造紙和有色金屬等重點工業行業。

我國建立的碳排放交易制度是強制性的，一方面我國政府為了表示對全球生態環境建設的決心，另一方面，國際實施該制度的大環境下，建立成熟的碳排放交易市場有利于國內先進企業走出去。但對于企業來說，碳排放管制意味著增加了一項新的成本。企業需要承擔更多的外部環境成本，除了購買碳配額發生的成本，還有構建環保設備等發生的成本。對于我國企業來說，目前的碳排放交易市場還不夠完善，且國內也沒有標準的碳排放核算準則。這對于我國處于碳排放管制下的鋼鐵、電力、化工等行業的企業在強制實施碳排放管制下面臨著諸多問題，不僅增加了成本，在企業走向國際化平臺的道路上也收到一部分影響。為了克服這些問題，一方面建立成熟的碳排放交易市場，另一方面加強對碳排放成本的會計核算問題研究，盡早推出標準的碳排放核算準則，做好與國際接軌的工作，才能在未來的全球市場中，克服目前碳排放管制帶來的一系列成本壓力。但在初始階段，企業在碳排放管制下需要投入的成本較高。從整體上來看，實施碳排放管制將是企業長期收益，這部分收益可能在短期內并不明顯。基于市場的作用，企業在必須要負擔碳排放成本后，需要在碳減排等環保方面的設備與技術上進行嘗試，同時，企業可以將多余的碳配額在市場上轉讓，這也激勵著企業不斷擴大在碳減排上面的投入，從而獲得更長遠的利益。從市場的宏觀角度來看，碳排放管制有利于市場對技術先進的企業進行篩選，使企業在競爭中優化自身能源結構，控制碳排放總量。一般來說，行業發展水平好，企業的發展也會提升。碳排放管制對企業的收益主要體現在對行業的收益基礎上，因此，也是一種長期收益。溫室效應與霧霾等環境問題使得人們對環保事業的關注度持續增長。除了政府的強制性措施下進行的環境保護，企業們在未來也必然被要求承擔其環保責任。

碳排放問題也是環境問題。隨著人類社會的快速發展，追求利潤和社會生態的矛盾越來越突出，環境保護和治理迫在眉睫。而目前我國，主要是企業的高耗能、高污染破壞了環境，因此，要搞好環境問題，企業必須端正態度，重視環境問題，進行環境成本的管理和研究，發展清潔生產。在企業未來的自身發展和社會生態壓力的雙重壓迫下，企業必須在困境中主動尋求突破，貫徹環保理念，加強對國際社會的學習和交流，便于進行更有效更合理更經濟的環境成本管理。現在我國對環境的治理和保護還在起步階段，各種政策和措施的力度都還不是很強硬，但是在之后的治理道路上，我國對排污治污必定有更嚴格的要求，從而提高企業對環境保護的關注。所以，企業施行科學和合理的環境成本管理是企業生存下去的歷史潮流。

（杭州時邁環境科技股份有限公司，浙江 杭州 310023）

注釋：

①《第二次氣候變化國家評估報告》編寫委員會.第二次氣候變化國家評估報告[M].科學出版社，2011.

參考文獻：

[1]林銀良.碳會計核算體系的構想[D].廈門：集美大學，2011.

[2]王艷，李亞培.碳排放權的會計確認與計量[J].管理觀察，2008（25）.

[3]張鵬.CDM下我國碳減排量的會計確認和計量[J].財會研究，2010（1）.

[4]鄒武平.低碳經濟下碳排放權會計問題探討[J].商業會計，2010（7）.

[5]林靖珺.企業碳排放成本的核算與管理研究[D].集美大學，2012.

[6]湯曉冬.企業碳排放成本管理研究[D].集美大學，2013.

[7]楊蓓，汪方軍，黃侃.適應低碳經濟的企業碳排放成本模型[J].西安交通大學學報：社會科學版，2011，31（1）.