企業全面預算管理的困境及對策探討

趙薛剛

摘 要：現代企業中，全面預算管理作為一項重要管理職能，是落實企業發展戰略，實施資源合理配置，進行資金高效管控的有力手段，對企業持續健康發展至關重要。然而，有些企業由于主觀意識不強或是受到客觀環境的制約，全面預算管理中存在著一些問題，阻礙了企業的持續發展和價值提升。新時代下，隨著我國對經濟高質量發展的要求越來越高，企業要想謀求更好的生存與發展，必須通過加強全面預算管理不斷提高自身的核心競爭力。本文在對企業全面預算管理所面臨的困境進行分析的基礎上，提出了一些優化對策。

關鍵詞：企業 全面預算管理 困境 管理對策

中圖分類號：F272 文獻標識碼：A 文章編號：2096-0298（2018）04（c）-079-02

1 全面預算管理概述

全面預算管理是指企業為確保戰略目標的落實，在科學合理的生產經營預測和籌劃的基礎上，對投融資、產供銷、收支利等活動確定明確的目標計劃，以數量、金額形式進行具體細化和量化反映，在企業各部門間整合調動分配各種資源，并加以預算控制、考核和評價，從而及時調整和改善企業經營活動，實現企業管理最優化和企業價值最大化。從預算內容來看，全面預算管理主要包括投融資預算、固定資產購置及處置、銷售預算、成本費用預算、經營效益預算及現金流量預算等多個方面。可以說，全面預算管理涵蓋了企業經營活動及資金流通的各方板塊、各個環節，也是企業橫向及縱向延伸最廣、全員參與度最高的管理活動，對戰略目標起著全方位的支持作用。同時，通過有效的資源配置和高效的財務管控，有利于企業降本增收，挖掘利潤增長點，提高整體經濟效益。

2 企業全面預算管理實施過程中存在的問題

2.1 預算管理機制不完善

一是預算管理組織機構設置欠缺。有些企業未設立專門的預算管理委員會，預算管理缺乏統一組織領導，戰略目標無法得到落實，企業發展缺乏競爭力。企業不夠重視預算管理工作，僅僅將預算管理局限在狹隘的財務工作范疇，內部未設置專門的預算管理機構，也缺乏相應的專業管理人才，編制的預算相對滯后、銜接性差，預算與實際業務相脫離。二是預算管理制度不健全。制度建設是預算管理的基石，但多數企業未建立較為完備的預算管理制度，預算管理涉及到的職能分工、編制程序、編制標準、控制執行、績效考核等方面缺乏明確規定，預算管理工作出現無章可依甚至盲目混亂的現象。三是預算管理工作不順暢。預算管理工作涉及企業管理各個方面、各個流程，需要全體成員緊密配合。但是，多數企業可能出現溝通渠道不暢、管理不到位的情況。橫向來看，相關部門職能權限不明確，歸口管理職責履行不到位，會存在預算項目無人管理或同一項目多頭管理的問題，工作中有時相互推委扯皮。縱向來看，預算管理缺乏上下聯動的程序，難以組織協調企業內部共同開展預算編制，往往出現領導層意圖無法準確傳遞給基層，基層又無法順暢表達意見。

2.2 預算編制不科學、不精細

一是預算編制方法不夠科學有效。預算編制程序與實際經營業務流程匹配度較差，預算編制有的長期固定于某種單一方法，有的則隨意變更方法。如銷售預算沒能準確判斷市場狀況，產品市場定位不準，銷量和收入無法做到較為準確的預估，僅簡單確定預期收入目標。投資預算沒有在深入分析未來市場預期及成本效益的基礎上進行精確測算，投資回報率預測較為含糊，投資具有盲目性或滯后性。二是成本費用缺乏統一的定額標準。預算沒有建立科學合理的支出定額體系，成本費用控制缺乏目標值和著力點，企業競爭力得不到充分發掘。具體來說，企業各項成本費用項目不夠細化，費用標準無法準確量化，成本費用控制方式較為粗放，達不到預期效果。企業在與外部市場和自身歷史水平對比過程中，無法找到自身優勢和短板，難以合理確定某項開支的限額和實現降本增效的目標。

2.3 預算執行力度不強

一是預算執行的意識不強。預算執行是預算管理的關鍵一環。然而，多數企業預算管理中存在重編制輕執行的現象。將預算僅僅作為一項不得不完成的填報工作，實際執行無關緊要。往往是費力編制好的預算僅停留在紙面上，無法有效的得到執行。預算管理流于形式，形成“兩層皮”。二是預算執行缺乏過程監管。在預算執行過程中，沒能及時將實際執行與預算進行對比分析，對預算執行形成有效的監控。當實際情況與預算出現偏差時，不能及時協調相關責任主體，有針對性地對經營活動進行合理有效的調整改善，及時對預算執行情況進行糾偏。

2.4 預算結果考核不嚴

預算考核是確保預算管理有效性的重要支撐，預算工作如果沒有相應的獎懲考核機制，就無法達到預期效果。長期以來，多數企業并未建立嚴格的考核制度，預算管理與績效考核關系不大。預算執行情況也未與職工的職位晉升、薪酬待遇、技能培訓相聯系，預算管理難以產生激勵效應，員工執行預算的積極性和自覺性不強。有些企業雖然建立了預算考核體系，但是考核程序不完善及考評指標設置不合理，考核的結果不科學公正，就影響了預算考核的公信力，進而影響員工參與預算編制、關心預算執行的積極性，也削弱了企業共同實施成本費用控制的合力。

3 企業全面預算管理的改進對策

3.1 健全預算管理機制

企業要建立健全預算管理機制，促使企業更加有效的配置資源，更加有力的管控經營，實現企業價值最大化。首先，預算管理委員會要統一組織領導預算工作，總攬對全年預算的編制、執行、考核等事項。同時，確定預算管理工作的主體責任部門和歸口管理部門。其次，預算主體責任部門要依據企業長期戰略目標和近期經營目標，詳細具體制定預算編制方案，將預算目標任務層層分解到歸口管理部門。各歸口管理部門在準確領會預算指導思想和把握編制要求的基礎上，以去年預算目標和實際執行情況為參考，結合今年目標任務和具體情況，認真編制部門預算并報送主體責任部門。再次，預算主體責任部門要善于抓住重點、兼顧各方，及時協調、平衡并匯總預算，經預算管理委員會審批，并將審批意見轉發至各歸口管理部門，及時對預算進行調整匯總后再次經預算委員會審批。最后，預算編制經過自上而下及自下而上的反復研究確定后，預算主體責任部門將批準后的總體預算細化完善后，督促各部門嚴格執行。

3.2 提升預算編制科學性及精細化程度

按照預算不同內容，合理細化編制項目，盡量準確量化項目預算。一是收入預算。按產品特點來分，由于標準產品市場狀態基本穩定，市場上也有類似產品出現，價格能夠合理確定。該產品收入預算可以銷量為基礎。而非標準產品往往是滿足特定需求的產品，具有價高量小的特點，收入預算以合同價為基礎。不同企業可以選擇不同程序編制收入預算，或者以收入預算為起點，在充分市場調研和精準產品定位的基礎上，確定產品的銷量和單價；或者先確定利潤目標，依據產品毛利率和年度期間費用倒推收入目標。二是成本費用預算。區分變動成本、固定成本和其他費用，采用不同的預算編制方法。變動成本以單耗金額為前提，采用彈性預算和滾動預算相結合的方法；固定成本總額一般不隨業務量而變，預算編制相對簡單，但需關注重點項目，如人工成本；其他費用由歸口管理部門負責，可以引入作業成本法理念盡量細化費用支出，采用零基預算方法。三是資金預算。要依據收入目標和應收賬款周轉率，合理確定全年資金收入金額及時間分布，做好資金調度計劃，用于固定資產購置、長期股權投資、大額融資成本等方面的資金支出要提前科學籌劃，防止出現資金短缺問題。四是綜合考量企業經營環境。在深入研究行業經濟形勢和國家政策、法律法規的基礎上，加強企業發展狀態和市場定位分析，客觀評價產品市場占有率、顧客滿意度及競爭對手情況，為預算編制和預算調整提供科學考量依據。

3.3 強化預算執行

企業的全面預算管控體系主要包括事前計劃、事中控制、事后評價等三個環節，其中事中控制即預算執行是核心內容。針對目前預算執行存在的形式化、片面化及寬松軟問題，要強化預算執行的措施，增強預算的剛性約束，確保預算目標真正落實。一是實時反映執行情況。日常工作中，及時記錄預算指標的實際發生數，并對照預算目標反映預算執行情況，實行預算警示制度，重點監控大額開支項目，對于超預算項目原則上不得開支。二是定期分析預算執行。建立預算分析報告制度，定期報告預算執行進度、執行差異，分析差異原因及預算執行過程中存在的其他問題，提出改進措施，及時調整經營活動。三是充分借助信息化手段。建立預算管理信息系統，并與會計核算、資金監管及業務管理系統相融合，推進預算管理工作的智能化、標準化、規范化、流程化及精益化水平，實現預算執行的系統控制和剛性約束。

3.4 嚴格執行預算考核

預算考核是對預算工作好壞的總結評價，更是對員工思想和行動的引導。因此，企業必須重視預算考核。首先，要制定完善的考核指標體系。通過與競爭對手對比找準市場定位，與自身發展歷史水平對比查找優勢和不足，建立一個科學的評價指標體系，作為執行預算考核的重要指引和依據。盡量細化考核指標，可將長期目標分解成年度、季度、月度指標，不斷督促員工將預算執行融入到日常工作中。其次，嚴格執行預算考核。要按照預算考核制度和程序，開展預算考核評價，并依據評價結果，制定相應的獎懲方案。引導企業全體員工落實預算管理責任，促使企業經營目標細化為個人工作目標。密切預算考核與職工利益的聯系，將預算結果與職位晉升、培訓發展、勞動薪酬相結合，做到有功必獎、有過必罰，增強預算考核的嚴肅性和威懾力，提升員工嚴格執行預算的自覺性，從而促進企業與員工的共同成長、持續進步，達到利益雙贏。

4 結語

“凡事預則立，不預則廢”建立和完善與現代企業管理需要相符的全面預算體系，是企業鞏固現實發展基礎和創新管理方式的需要，對于提升企業發展活力有著重要作用。為此，企業要站在戰略發展的高度，穩妥、科學、合理地制定全面預算管理體系，不斷加強和優化預算管理工作，通過提升預算編制水平、強化預算執行、嚴格預算考核，充分發揮預算管理對落實戰略目標、管控成本費用、發掘利潤增長點進而實現企業價值最大化的效用，有力推動企業持續發展壯大。

參考文獻

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