微商納稅核算存在的問題及解決對策

管紅月 李維剛

摘 要：隨著互聯網的不斷發展，微商處于蓬勃的發展趨勢中，然而微商納稅核算卻存在許多問題，如征稅稅種難以確定、稅收管轄權難以確定、納稅核算難以進行。本文提出微商納稅核算的解決對策，如明確微商納稅核算基本法律法則、強化個人稅務登記制度、確立單一的征稅稅種。希望能為微商納稅管理人提供一些借鑒性建議，使納稅制度處于公平的狀態中，促進社會經濟效益的不斷提高。

關鍵詞：互聯網 微商 納稅核算

中圖分類號：F724.6 文獻標識碼：A 文章編號：2096-0298（2018）04（c）-039-03

1 微商納稅的現狀分析

1.1 微商發展的優勢

微商如同雨后春筍般興起，憑借其獨特的發展優勢不斷擴大范圍。微商的發展優勢主要有以下幾點：首先微商行業標準與成本低，個人微商大多通過微信朋友圈向目標群，以圖片、視頻、文字的方式展現商品。在這個過程不用進行注冊登記，毫無成本的實現商品推廣的目的。其次銷售策略簡單、范圍廣，微商的營銷策略主要以相互間的人脈方式，往往是在親人、同事、朋友等人際關系內出售經營的產品。不斷加如微信群或添加微信好友，擴大銷售范圍。最后支付方式便捷，銷售效率極高。微商與顧客協商好具體交易事項后，往往使用微信轉賬，微信紅包，支付寶等簡單、便捷支付方式進行付款，收款更是實時到賬。支付方式的便捷更是促進銷售效率的提高。

在對2013—2017年微商銷售收入進行分析的時候，發現經營各類產品的微商銷售收入不斷提高，但國家微商納稅獲得的收入卻增長緩慢，如對某化妝品微商銷售與納稅的調查，如表1所示。

1.2 微商納稅存在的問題

1.2.1 微商納稅法律不健全

現階段國家頒布實施的稅法中對營業所得、勞務所得、轉讓無形資產所得等，納稅的稅種與稅率做出明確規定。針對微商通過網絡交易進行經營性活動的所得，確沒有健全的法律對其進行細致規定。稅務部門對微商的交易信息很難進行把握，即使對微商交易的資金流進行監控，也無法確定微商交易所得做出明確的性質判斷。微商納稅法律處于不健全的狀態中，大多數微商存在不繳稅的情況，法律對微商納稅流程未進行明確的撰寫，也未對不同類型微商應繳納稅款的比例進行規定，不像針對京東、天貓的大型網絡營銷平臺具有嚴格的稅收制度。

1.2.2 納稅行為不規范

微商在獲得經濟利潤的時候，銷售中的一部分成本應進行繳稅，并需要進行稅務登記。但許多人具有不規范的納稅行為，不會對收入中的一部分進行繳稅。據2017年微商納稅數據報告顯示，55%的人群存在不繳稅的行為，22%的人具有少量的繳稅行為，僅有23%的人群具有良好的繳稅行為。

1.2.3 同等規模納稅存在差異

微商納稅在不斷發展的過程中，同等規模納稅存在巨大的差異，應引起國家的高度重視，同等規模繳納的稅收金額應統一，從而使微商納稅流程逐漸完善[2]。在對不同納稅地區進行研究的過程中，發現70%的地區存在納稅金額具有差異的問題，僅由30%的地區納稅制度具有公平性的特征，對同一行業的微商進行同等征稅。

1.2.4 征稅稅種難以確定

微商納稅核算存在征稅稅種難以確定的問題，微商銷售的產品種類眾多，同時，產品中既有具體的物品，也有虛擬的商品，在買方與賣方達成共同意見的時候，買方會支付資金，從而賣家完成此次交易。此外，對于稅務機關而言，它在對微商進行征稅的過程中，不能精確的分類稅種，如是向微商征收實物物品的稅種，還是虛擬產品的稅種。征稅稅種范圍的擴大會加劇微商納稅核算的不穩定性，納稅征收條款不完善使稅種征收處于混亂的狀態中，稅種征收錯亂。

當一個微商經營眾多的產品種類，納稅的稅種會不斷增多，納稅人員計算的稅務金額會不準確，容易出現計算錯誤的問題。2017年新聞消息表明微商納稅出現新一輪的計算錯誤問題，同時，根據搜狐財經新聞的數據報告顯示，2017年納稅核算問題發生的概率為42%，預計到2018年將達到50%的概率。

1.2.5 稅收管轄權難以確定

我國稅收法律存在稅收管轄權難以確定的問題，對于常設機構中的稅務機關而言，它對不同區域內的納稅人具有管轄的權利，同時，微商需向法律機構申請納稅書，促進稅收流程的合理化。此外，稅務機關具有不同的性質，它對微商群體進行差異化的管理，在微商群體呈現迅猛發展的局面下，管轄地會處于不明確的狀態中，納稅人基本利益未能得到最大的保障，稅務管理模式會逐漸弱化，加劇微商納稅核算環境的動蕩性。在此種情況下，納稅人會具有薄弱的納稅意識，對納稅問題不重視，納稅結算不利于社會的發展，納稅環境呈現不良的發展局面。根據2017年上半年微商行業管轄權數據分析報告顯示，2017年2月納稅管轄權案例達到32例，并且呈現擴大的趨勢，2018年將達到40例[3]。

1.2.6 納稅核算的數據難以確定

隨著微商群體的不斷壯大，存在納稅核算難以進行的問題，同時，對于微商電子稅務征收而言，買方與賣方在不斷交易的過程中，會具有隱蔽性的特點，在對交易流程進行了解的基礎上，發現只有交易方對交易環節具有全面的了解，征稅人只能通過查看交易記錄的手段，才能掌握納稅模式。然而征稅人查看聊天記錄具有一定的難度，如若買方運用微信紅包支付資金，征稅人不能查看交易模式。此外，一些紅包不能證明真偽性，由此，紅包的真實用途不能被準確的證明，紅包辨認具有一定的難度。據2017納稅核算統計數據顯示，不同年齡的納稅核算案例具有不同的比例，70后、80后的微商納稅核算案例為52%，90后人群為48%，同時，根據納稅核算的人群特征，征稅部門特意做了一份不同人群的納稅調查，其中，90后群體中62%的人未具有良好的納稅意識，僅有38%的人具有良好的納稅意識[4]。

2 微商納稅核算存在問題的成因

2.1 微商缺乏納稅意識

微商納稅核算問題出現的原因之一為微商缺乏納稅意識，微商進行交易后，需向稅務機關繳納稅務，使稅收處于穩定的狀態中。現今一些微商未具有正確的納稅意識，認為納稅是一種無用行為，如果稅務機關不征稅，國家利益不會受到損害，納稅不會對任何事情造成影響[5]。因此，微商在具有不正確意識的情況下，社會經濟的發展進程會受到影響，國家經濟效益會逐漸降低，社會將處于不穩定的發展趨勢中。微商在利用微信、QQ、微博等網絡交流工具的情況下，對銷售市場進行廣泛的開拓，展開銷售活動以實現銷售目標，并發展下級的分銷組織。在2011年1月21日微信出現的情況下，它便呈現迅猛的發展趨勢，已經有8億使用人群，其中微商用戶為5.7億人，僅有2.3億人進行正確繳稅，且此種現象具有增長的趨勢。

2.2 市場不公平競爭

微商群體的數量處于逐漸擴大的狀態中，同時，微商間會具有強烈的競爭心理，在市場不公平的競爭環境下，納稅核算會出現較多的問題。微商間具有互相攀比的行為。一些微商會采取不正確的手段進行市場競爭，在追求利益的情況下，會加劇市場環境的不穩定性，由此，市場競爭模式會不完善。2016年微商行業總體市場規模達到1900億元，預計2018年將達到3700億元，增長率為52%。2016年全國微商從業規模為1300萬人，預計2018年將達到1600萬人，增長率為24%，在微商市場不公平趨勢逐漸增強的情況下，微商間會具有勾心斗角的心理，更注重經濟效益的增長和整合，對納稅行為具有漠視的態度。

2.3 微商監管部門力度不足

目前，微商監管部門力度不足，同時，在微商群體未具有正確納稅意識的情況下，微商核算會處于消極的發展趨勢中。國家對微商納稅主體的納稅行為未進行完善，對納稅流程未進行改變，在微商納稅問題逐漸增多的時候，微商監管部門不加大資金投入力度，對微商也沒有進行良好的培訓，微商交易流程處于不規范的狀態中。年輕化、中低收入、女性是微商群體的主要特征，2016年內，納稅核算不完善的案例占32%，其中20%的案例不能被解決，監管部門監管的主要因素是微商不具有正確的納稅意識，征稅流程不合理等。

3 規范微商納稅核算的必要性

伴隨經濟的飛速發展與科學技術的不斷進步，人民生活質量不斷提高，法律意識逐漸增強，對以商品交換為中心的商務活動具有合理性的認識。同時，在改革開放不斷深入發展的情況下，微商納稅核算與國家經濟利益緊密結合在一起，規范微商納稅具有一定的必要性。

3.1 提高國家稅收收入

目前，人民與國家的聯系程度逐漸加大，越來越多的人成為微商，對于龐大的微商群體而言，他們會向國家繳納更多的稅收。過多的稅收能保障國家經濟效益，稅收金額不斷增多，社會的金錢流失率會減少。針對微商納稅進行核算進一步規范，將潛在的微商納稅源頭轉成實際稅收收入。按照規范的程序對微商納稅實施核算加強對微商納稅的清繳，規范整個微商行業納稅核算，對于提高國家稅收收入是非常必要的。

3.2 維護交易平臺的綠色環境

伴隨微商的不斷發展，交易環境中會出現許多風險，如產品質量問題，同時，微商在進行銷售的過程中，借助網絡手段便能售賣產品，不用租賃店鋪。在此種情況下，微商群體會處于泛濫的狀態中。此外，網絡欺詐行為會不斷發生，交易平臺呈現不穩定的局面，對微商納稅核算方法進行規范與完善，將對微商的經營活動起到監督效果，緩解微商的不法行為、提升產品質量、規范經營等，進而促使微商交易平臺處于綠色的環境中。

3.3 促進稅收公平

規范微商納稅核算能促進稅收公平，一些微商會存在逃稅或者少繳稅的情況，使國家的稅收金額不斷減少，我國經濟利益受到損害。部分微商存在的逃稅或者少繳稅現象，對于正常進行納稅的微商來講，是極其不公平的。而完善的微商納稅核算管理方法使每一名微商都具有繳稅的行為，微商間繳稅的金額比例不會具有較大的差異。由此，稅收管理模式獲得微商的普遍認可，促進國家稅收金額的不斷增長，稅收呈現公平的發展趨勢。

4 規范微商納稅核算的對策

4.1 明確微商納稅核算基本法律原則

在微商群體不斷壯大的過程中，針對納稅核算中出現的各種問題，國家應對納稅核算的基本法律原則進行完善，使法律流程處于合理的模式中，促進稅收的穩定性發展。

第一，對微商的權利與義務進行明確的規定，并對微商的行為進行合理的闡述，微商會明確自己的行為。

第二，對于原有政策中的不合理部分進行剔除，為法律中注入新鮮的血液，如法律中對微商不繳稅的行為進行懲罰，微商繳納一定的罰金。

第三，法律對征稅人的行為進行規定，其應對稅法知識進行了解。從而使納稅模式處于完善的運行狀態中，如果在具有完善法律的情況下，微商納稅會處于積極的發展模式中。

4.2 強化個人稅務登記制度

在微商納稅核算不斷發展的過程中，國家應強化個人稅務登記制度。首先，應對登記的整體流程進行完善，各地登記制度處于統一的狀態中，不同地方的登記流程應進行完善。其次，在對登記制度進行了解的過程中，國家對符合登記條件的微商進行注冊，不符合條件的微商不給與登記注冊手續。最后，對于不用注冊登記的微商，國家應準予其運用小號進行登記注冊，并與稅務部門進行合作，使微商數據間進行交換。

4.3 確立征收增值稅為微商納稅的主要稅種

在微商群體不斷發展的過程中，針對納稅核算難以確定的問題，應確立增值稅為主要的征稅稅種。將微商納入到增值稅征收范圍以后，有關微商對征稅客體的沖擊就會消失。無論其交易何種形式的商品都統一征收增值稅，可避免稅種選擇與稅率適應不能確定的難題。使微商群納稅核算的問題得到合理的緩解。增值稅在稅種征收過程中具有廣泛的影響，人們對增值稅稅種的重視程度應逐漸提高。在對增值稅稅種進行確定的過程中，第一，擴大試點行業范圍，一些小型的微商獲得的收入也應進行繳稅，同時，對納稅人全部改征增值稅，納稅收入會不斷增多，重復征稅的情況應得到緩解，并使其具有廣泛的適用性，得到微商的支持。第二，將不動產納入抵扣范圍，都能對不動產中的增值稅進行抵扣，在對稅值進行計算的過程中，對稅額抵扣稅款的情況應進行注明。因此，在對增值稅種進行確定的過程中，稅種會處于完善的狀態中，促進國家經濟效益的提高，從而使其處于良好的發展態勢中。

5 結語

總而言之，在微商納稅核算逐漸發展的過程中，針對核算過程中出現的問題，征稅部門應制定正確的解決方案，使納稅模式處于層次化的發展模式中。最終，微商納稅人在進行納稅的過程中，會具有正確的納稅意識，使微商納稅核算處于合理的發展趨勢中，加速微商快速發展的步伐，促進社會整體效益的提升。

參考文獻

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[3] 劉春姣，李素英，宋寧.試論企業所得稅納稅籌劃中的會計核算處理及應用[J].財會研究，2013，11（9）.

[4] 印詩琴，王治.電商納稅會計處理問題探討[J].商業會計，2015（6）.