制造業(yè)上市公司資產(chǎn)減值核算研究

熊琴

摘 要：本文以兩家制造業(yè)上市公司最近三年的年報數(shù)據(jù)為樣本，采用EXCEL表格分析制造業(yè)上市公司資產(chǎn)減值在計量、轉(zhuǎn)回和披露中的具體行為，以及資產(chǎn)減值存在的問題、影響因素，并對制造業(yè)上市公司的資產(chǎn)減值存在問題相關(guān)解決方案，對制造業(yè)資產(chǎn)減值研究有一定借鑒意義。

關(guān)鍵詞：制造業(yè) 資產(chǎn)減值 上市公司

一、我國制造業(yè)上市公司資產(chǎn)減值案例分析

我國資產(chǎn)減值準則在不斷修正完善中，很大程度上約束了上市公司資產(chǎn)減值的不規(guī)范性。然而，制造業(yè)上市公司在面對虧損時，有更強動機利用資產(chǎn)減值調(diào)節(jié)利潤，或為了扭虧為贏，或為了不戴ST帽子。本文以選取2014-2016青海華鼎資產(chǎn)減值進行研究。（以下數(shù)據(jù)分析來源：年度財務(wù)報告）

由于制造業(yè)最近幾年一直在調(diào)結(jié)構(gòu)、去杠桿等一系列措施進行轉(zhuǎn)型。而青海華鼎在這三年的利潤波動很大：2016年虧損，2014年虧損，2015年盈利。我國有規(guī)定，兩年虧損就要戴上ST，連續(xù)三年虧損要退市警告，猜想公司可能在利潤調(diào)節(jié)上有問題，于是本文對青海華鼎的資產(chǎn)減值進行研究。

1.資產(chǎn)減值計提情況分析

青島華鼎資產(chǎn)減值總額：2016年比2015年增加了1274.23萬元，為2015年的230.21%倍，2015年比2014年減少了543.22萬元。壞賬準備：2016年比2015年增加了844.88萬元，為171.04%倍，2015年比2014年減少了212.77萬元。猜想2014年可能通過計提大量壞賬準備和存貨跌價準備使企業(yè)虧損，這兩項是可以在下年轉(zhuǎn)回的，然后在2015年通過減少和轉(zhuǎn)回這兩項，從而使企業(yè)扭虧為贏。在2016年利潤為-5213.08萬元，為虧損狀態(tài)，對比2015年可以發(fā)現(xiàn)，存貨跌價準備增加了，壞賬準備增加了，資產(chǎn)減值總額也增加了，計提不規(guī)范，波動性很大。情況與2013年相似，大量計提資產(chǎn)減值準備使企業(yè)虧損，2016年轉(zhuǎn)回存貨跌價準備127.92萬元，利用壞賬和存貨跌價的轉(zhuǎn)回使公司下年扭虧為贏。如果2015年也虧損，那公司就會ST，為了讓企業(yè)不被戴上ST，2015年必須盈利，在2015和2014年只計提了壞賬準備和存貨跌價準備，說明這兩項是企業(yè)最容易用來操控利潤。

2.流動資產(chǎn)減值的轉(zhuǎn)回分析

最近三年都沒有轉(zhuǎn)回壞賬準備。2015年轉(zhuǎn)回338.65萬元的存貨跌價準備使當年由虧損變?yōu)橛?607.55萬元，該公司可能會繼續(xù)虧損。有必要戴上ST表明公司已經(jīng)將流動資產(chǎn)減值轉(zhuǎn)回調(diào)整利潤。2016年公司虧損5313.08萬元，由盈利變虧損，存貨跌價準備在2016年轉(zhuǎn)回127.92萬元，占當年計提存貨跌價準備的58.51%，一定程度上為公司減少了虧損。

3.資產(chǎn)減值的披露分析

青海華鼎在2015年轉(zhuǎn)回存貨跌價準備338.65萬元，沒有計提存貨跌價準備，減少了壞賬準備的計提，這些使企業(yè)的凈利潤增加了，順利扭虧為贏。發(fā)現(xiàn)企業(yè)存貨跌價準備未在披露中規(guī)定應(yīng)計比例，未計提可變現(xiàn)凈值的計算。當年利潤虧損減少。在2015年年報中，應(yīng)收賬款計提的壞賬準備934.41萬元沒有說明計提比例。

二、我國制造業(yè)上市公司資產(chǎn)減值核算存在的問題

1.計量存在問題

通過以上案例公司的分析，發(fā)現(xiàn)制造業(yè)上市公司的資產(chǎn)減值在實際操作中存在很多問題：壞賬準備是由企業(yè)自行決定計提比例和計提金額的，存在著主觀隨意性，企業(yè)可借通過盈余管理來對利潤進行操控。存貨是按存貨的可變現(xiàn)凈值與成本孰低來確定的，可變現(xiàn)凈值的確定取決于市場的環(huán)境，但市場價格的確認體系還不夠完善，并且制造業(yè)存貨大多是機器，機器的磨損程度和腐蝕程度很難判斷，導致會計人員很難及時準確計提資產(chǎn)減值，即使計提了，也可能因為不夠及時導致存貨的賬面價值多計或少計。沒有確定的計提標準和計提比例導致計提資產(chǎn)減值存在很大波動，企業(yè)想計提就計提，想計提多少就計提多少。

2.通過資產(chǎn)減值調(diào)節(jié)利潤

資產(chǎn)的賬面價值是不能夠及時反映資產(chǎn)，資產(chǎn)減值就產(chǎn)生了。可是一些企業(yè)卻違背了資產(chǎn)減值的初衷，利用資產(chǎn)減值來隨意調(diào)節(jié)利潤，為企業(yè)牟利。以本文案例青海華鼎在2014年和2016年是虧損的，2015年通過減少資產(chǎn)減值的計提和流動資產(chǎn)的減值準備轉(zhuǎn)回使企業(yè)盈利。

3.資產(chǎn)減值的信息披露不全

根據(jù)本文研究的制造業(yè)上市公司，發(fā)現(xiàn)這家公司在資產(chǎn)減值信息披露上或多或少存在著一些問題，頻繁轉(zhuǎn)回存貨跌價準備和壞賬準備以及有些公司沒有披露出來壞賬準備和存貨跌價準備的計提比例、可變現(xiàn)凈值的確定，我們就無法知道計提比例和計提金額的準確性，對資產(chǎn)減值的真實性產(chǎn)生懷疑，固定資產(chǎn)減值準備和長期股權(quán)投資減值準備沒有說明可回收金額的計算依據(jù)。青海華鼎存貨跌價準備在附注披露中沒有說明計提的比例，可變現(xiàn)凈值的計算沒有詳細說明。沈陽機床對長期股權(quán)投資價值準備的計提比例金額沒有披露。

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