芻議管理會計(jì)如何應(yīng)用于企業(yè)內(nèi)部控制

秦士勇

一、企業(yè)內(nèi)部控制與管理會計(jì)的關(guān)聯(lián)性

（一）內(nèi)部控制與管理會計(jì)目標(biāo)一致。內(nèi)部控制主要是對企業(yè)整個(gè)發(fā)展的過程中企業(yè)的內(nèi)部管理、經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行監(jiān)督控制，保證企業(yè)的正常運(yùn)營，幫助企業(yè)避免經(jīng)濟(jì)活動中違法行為，從而起到加強(qiáng)企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動、資產(chǎn)信息的安全性，提高企業(yè)經(jīng)營效率并促進(jìn)企業(yè)發(fā)展的目的。就管理會計(jì)來說，其主要的管理對象是企業(yè)各項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)活動，通過對企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動的預(yù)測、分析從而提高控制規(guī)劃以及決策的科學(xué)性，確保企業(yè)有效經(jīng)營，增加企業(yè)盈利。通過上述對企業(yè)管理會計(jì)、內(nèi)部控制這兩個(gè)方面的分析，我們認(rèn)為在二者之間其目標(biāo)是具有統(tǒng)一性的，二者都是為了促進(jìn)企業(yè)發(fā)展、增加企業(yè)盈利而存在。

（二）內(nèi)部控制與管理會計(jì)產(chǎn)生基礎(chǔ)一致。內(nèi)部控制是隨著企業(yè)內(nèi)部管理的需求而逐漸發(fā)展起來的，內(nèi)部控制的出現(xiàn)主要是為了提高企業(yè)管理者管理的科學(xué)性，避免管理舞弊、決策不當(dāng)?shù)儒e(cuò)誤的出現(xiàn)，簡言之，對于企業(yè)來說，內(nèi)部管理屬于其中企業(yè)自我監(jiān)督的一種方式。而管理會計(jì)屬于現(xiàn)代會計(jì)的范疇之中，管理學(xué)和會計(jì)學(xué)這二者的結(jié)合是管理會計(jì)發(fā)展的重要基礎(chǔ)。因此，管理會計(jì)主要起著加強(qiáng)企業(yè)管理效率、提高企業(yè)經(jīng)營水平的重要影響。總而言之，不論是內(nèi)部管理的出現(xiàn)，還是管理會計(jì)的出現(xiàn)，其多是為了滿足企業(yè)的內(nèi)部管理需求，提高企業(yè)的內(nèi)部管理水平而出現(xiàn)的，因此，二者產(chǎn)生的基礎(chǔ)具有一致性。

（三）內(nèi)部控制與管理會計(jì)就方法、內(nèi)容上具有一致性。就實(shí)際情況來說，企業(yè)具體的經(jīng)營活動實(shí)則是企業(yè)進(jìn)行管理會計(jì)和內(nèi)部控制的重要對象。內(nèi)部控制的內(nèi)容具體可以分為：績效考評控制、企業(yè)運(yùn)營分析控制、不相容職務(wù)分離控制以及會計(jì)系統(tǒng)控制這多個(gè)方面。管理會計(jì)在對企業(yè)經(jīng)營活動進(jìn)行管理控制時(shí)主要是前期預(yù)測、中期決策控制、后期評價(jià)這三種方式，通過對經(jīng)營活動全過程的監(jiān)督管理從而分析經(jīng)營活動的有效性，降低企業(yè)發(fā)展風(fēng)險(xiǎn)。盡管內(nèi)部控制與管理會計(jì)看似天差地別、各有不同，但其在具體的運(yùn)用無論是方法還是內(nèi)容上多存在一致性，內(nèi)部控制和管理會計(jì)在對企業(yè)進(jìn)行管理時(shí)其方法和內(nèi)容具有相互滲透、相互融合的特點(diǎn)。

二、管理會計(jì)有效運(yùn)用于企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)的相關(guān)舉措

根據(jù)上述對內(nèi)部控制和管理會計(jì)的分析，我們可以看出內(nèi)部控制與管理會計(jì)并非是完全獨(dú)立而存在著，二者在目標(biāo)、方法、內(nèi)容上都具有一致性，兩者是相互促進(jìn)、相互影響的。而如何真正有效的將管理會計(jì)運(yùn)用到企業(yè)內(nèi)部控制的系統(tǒng)之中，這也是文章接下來需要重要分析討論的一個(gè)問題。具體來說，加強(qiáng)管理會計(jì)在企業(yè)內(nèi)部控制體系中的運(yùn)用主要可以從下的五個(gè)方面著手：

（一）加強(qiáng)CVP在成本控制及全面預(yù)算方面應(yīng)用。CVP實(shí)質(zhì)上主要是對企業(yè)發(fā)展過程中業(yè)務(wù)量、企業(yè)成本、企業(yè)利潤這三個(gè)方面進(jìn)行分析，其主要屬于一種研究變量關(guān)系的數(shù)學(xué)理論方法。在CVP方法的分析之下，無論是企業(yè)的固定成本、變動成本，還是企業(yè)的具體銷售單價(jià)、銷售業(yè)務(wù)的數(shù)量以及利潤等都可以更為直觀、立體的呈現(xiàn)出來，從而為企業(yè)的科學(xué)決策、合理規(guī)劃經(jīng)營活動提供數(shù)據(jù)信息支撐。尤其在企業(yè)的成本控制階段和決策分析階段這兩個(gè)方面，CVP分析方法起著十分重要的作用，其同樣也可以對企業(yè)的內(nèi)部控制產(chǎn)生積極的影響，加強(qiáng)企業(yè)成本和預(yù)算控制，從而提高企業(yè)預(yù)算的全面性、科學(xué)性，盡可能以降低企業(yè)發(fā)展成本為前提的基礎(chǔ)上，增加企業(yè)利潤。例如，CVP分析法可以科學(xué)預(yù)測企業(yè)經(jīng)營活動的盈虧點(diǎn)，對利潤編制、目標(biāo)利潤進(jìn)行合理規(guī)劃，并為企業(yè)定價(jià)決策、生產(chǎn)決策提供信息支撐，增加決策科學(xué)性，提高企業(yè)的內(nèi)部控制水平。

（二）加強(qiáng)成本性態(tài)分析在成本控制方面應(yīng)用。具體來說，固定成本、混合成本和混合成本是組成企業(yè)成本的三個(gè)部分，而成本性分析將從這三個(gè)方面著手，每種成本類型之間在業(yè)務(wù)數(shù)量上都普遍存在相關(guān)性，企業(yè)成本將會直接受到業(yè)務(wù)數(shù)量變動的影響。因此，在對企業(yè)進(jìn)行內(nèi)部控制時(shí)，企業(yè)可以采取成本性態(tài)分析方法有效控制企業(yè)成本，量化處理成本與業(yè)務(wù)量之間的關(guān)系，提高企業(yè)內(nèi)控的科學(xué)性。同時(shí)，企業(yè)還可以充分利用成本性態(tài)分析方法及時(shí)發(fā)現(xiàn)企業(yè)業(yè)務(wù)與成本之間的動態(tài)變化關(guān)系，為企業(yè)經(jīng)營方案的制定提供有效參考，更好的發(fā)掘企業(yè)發(fā)展?jié)摿Α?/p>

（三）加強(qiáng)貨幣時(shí)間價(jià)值在對外投資控制方面應(yīng)用。在管理會計(jì)內(nèi)容的范圍之中，貨幣時(shí)間價(jià)值理論是占據(jù)著較為重要的位置，該理論主要是指資金的價(jià)值與時(shí)間的變化具有相關(guān)性，資金價(jià)值根據(jù)時(shí)間的變化而產(chǎn)生相應(yīng)的變化發(fā)展，因此，資金價(jià)值的比較必須要以同一個(gè)時(shí)間點(diǎn)作為前提。而就一個(gè)企業(yè)的發(fā)展來說，當(dāng)企業(yè)處于投資決策階段時(shí)，確定企業(yè)貨幣的時(shí)間價(jià)值非常重要，其將會成為影響企業(yè)發(fā)展盈利的一個(gè)重要因素。因此，企業(yè)加強(qiáng)貨幣時(shí)間價(jià)值理論在內(nèi)部控制中的應(yīng)用，尤其是在對外投資控制方面，企業(yè)需要綜合考慮貨幣時(shí)間價(jià)值的影響，全面考慮有可能影響企業(yè)投資的各種因素，盡可能將企業(yè)對外投資風(fēng)險(xiǎn)，保證企業(yè)有效盈利。

（四）加強(qiáng)ABC分類和經(jīng)濟(jì)批量模型在資產(chǎn)管理方面的運(yùn)用。我們所說ABC分類法通常是指將企業(yè)現(xiàn)有的存貨根據(jù)具體的標(biāo)準(zhǔn)以ABC的方式進(jìn)行類型劃分，并在實(shí)際管理中根據(jù)不同的存貨類型采取不一樣的管理方法。具體來說，若企業(yè)面臨存貨數(shù)量大、品種多的情況，企業(yè)在制定存貨管理辦法時(shí)可以以存貨總額為主要依據(jù)，并根據(jù)存貨品種的不同采取不同的控制、管理方法。同時(shí)，企業(yè)可將經(jīng)濟(jì)批量模型的構(gòu)建和考慮納入到內(nèi)部控制范圍中去。企業(yè)在確定產(chǎn)品訂購數(shù)量或者是投入數(shù)量時(shí)，應(yīng)堅(jiān)持以保證有效銷售、生產(chǎn)為前提，以最低成本為基礎(chǔ)原則，從而降低減少資源浪費(fèi)情況，降低企業(yè)成本。經(jīng)濟(jì)批量模型在具體運(yùn)用在企業(yè)內(nèi)部控制中時(shí)，應(yīng)首先綜合考慮分析企業(yè)的缺貨成本、存貨成本以及倉儲管理成本等，其次，堅(jiān)持以企業(yè)的實(shí)際需求為基礎(chǔ)，在全面考慮多種因素之后最終確定材料采購計(jì)劃以及定貨批次等，從而提高企業(yè)存貨系統(tǒng)的合理性，使得企業(yè)的采購成本、倉儲成本有效降低，降低存貨風(fēng)險(xiǎn)所帶來的經(jīng)濟(jì)損失。

（五）平衡積分卡在內(nèi)部控制評價(jià)中的應(yīng)用。平衡積分卡將財(cái)務(wù)指標(biāo)、非財(cái)務(wù)指標(biāo)有效統(tǒng)一運(yùn)用到日常考核管理中。如國內(nèi)的蘇寧控股集團(tuán)在2011年逐步推廣，其在發(fā)展的過程中，將企業(yè)集團(tuán)的戰(zhàn)略性目標(biāo)按照客戶、內(nèi)部業(yè)務(wù)流程、財(cái)務(wù)、學(xué)習(xí)與成長這四個(gè)方面進(jìn)行劃分，將企業(yè)的發(fā)展目標(biāo)分解為具體目標(biāo)、量化標(biāo)準(zhǔn)和指標(biāo)，并將其嚴(yán)格落實(shí)到集團(tuán)各個(gè)層面，由區(qū)域管理公司、子公司組織落地實(shí)施并予以反饋，將企業(yè)員工的日常工作、績效目標(biāo)與這些定性指標(biāo)、定量目標(biāo)緊密結(jié)合起來。

結(jié)語

就目前來說，我國企業(yè)在將管理會計(jì)運(yùn)用到內(nèi)部控制中時(shí)仍存在著很多的問題，本文主要從加強(qiáng)CVP在成本控制及全面預(yù)算方面應(yīng)用、加強(qiáng)成本性態(tài)分析在成本控制方面應(yīng)用、加強(qiáng)貨幣時(shí)間價(jià)值在對外投資控制方面應(yīng)用、平衡積分卡的應(yīng)用等五個(gè)方面提出了相關(guān)思考，希望可以有利于發(fā)揮管理會計(jì)在內(nèi)部控制中的積極作用。