數(shù)據(jù)集中模式下國庫會(huì)計(jì)核算風(fēng)險(xiǎn)問題研究

張俊妮

（中國人民銀行克拉瑪依市中心支行，新疆 克拉瑪依 834000）

數(shù)據(jù)集中是依靠科技手段，將分布在各個(gè)分支機(jī)構(gòu)的業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)及其他相關(guān)數(shù)據(jù)進(jìn)行集中和整合，從而更加高效的管理和利用資源。國庫會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)集中是將各個(gè)國庫主體的會(huì)計(jì)核算業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行集中和整合，由全國國庫業(yè)務(wù)處理中心進(jìn)行統(tǒng)一組織和實(shí)施國庫會(huì)計(jì)核算業(yè)務(wù)，從而實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)核算業(yè)務(wù)的統(tǒng)一處理、數(shù)據(jù)的集中存儲(chǔ)和信息共享使用的一種處理方式。

一、數(shù)據(jù)集中模式下國庫會(huì)計(jì)核算業(yè)務(wù)的變化情況

(一)系統(tǒng)管理上更加科學(xué)

一是嚴(yán)格管理用戶，實(shí)行雙簽制。國庫會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)集中系統(tǒng)（以下簡(jiǎn)稱TCBS）的國庫會(huì)計(jì)主管和系統(tǒng)管理員兩個(gè)用戶，均由上一級(jí)國庫系統(tǒng)管理員進(jìn)行設(shè)置，并經(jīng)上一級(jí)國庫會(huì)計(jì)主管審批；各級(jí)核算主體內(nèi)的業(yè)務(wù)操作員用戶，則實(shí)行雙向制約，由本級(jí)國庫系統(tǒng)管理員設(shè)置，國庫會(huì)計(jì)主管審批后生效。設(shè)置用戶時(shí)，通過角色控制的方法來對(duì)應(yīng)用戶的權(quán)限；用戶登錄系統(tǒng)時(shí)，則通過CA證書加用戶口令雙重模式來對(duì)用戶的身份進(jìn)行驗(yàn)證。

二是規(guī)范參數(shù)管理，實(shí)行審批制。原國庫會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)(以下簡(jiǎn)稱TBS)參數(shù)設(shè)置均由國庫會(huì)計(jì)主管一人完成，TCBS減少了這種不安全隱患，重要參數(shù)的設(shè)置實(shí)行審批制度，即各級(jí)核算主體的系統(tǒng)管理員設(shè)置參數(shù)后，國庫會(huì)計(jì)主管完成審批，參數(shù)才能生效。

三是部分權(quán)限上收TCBS中心。如重要參數(shù)設(shè)置權(quán)限、數(shù)據(jù)備份和恢復(fù)權(quán)限都上收TCBS中心，并且重要參數(shù)設(shè)置實(shí)行逐級(jí)審批，由上級(jí)核算主體報(bào)TCBS中心進(jìn)行設(shè)置，確保了參數(shù)的準(zhǔn)確性和安全性。

(二)崗位設(shè)置上更加合理

TBS設(shè)置了一級(jí)會(huì)計(jì)主管、二級(jí)會(huì)計(jì)主管、明細(xì)核算員、資金清算員、綜合核算員和系統(tǒng)維護(hù)員六類用戶，設(shè)置相對(duì)繁雜，TCBS在崗位設(shè)置上實(shí)行綜合操作員制，擴(kuò)大了合理兼崗的范圍，優(yōu)化了崗位職責(zé)，設(shè)有國庫主任、國庫部門負(fù)責(zé)人、會(huì)計(jì)主管、系統(tǒng)管理員和業(yè)務(wù)操作員五類用戶，其中，國庫主任和國庫部門負(fù)責(zé)人的角色設(shè)置，體現(xiàn)了國庫目標(biāo)管理責(zé)任制的控制功能。

(三)資金清算方式更加靈活

一是資金清算更加便捷。TCBS與支付系統(tǒng)無縫連接，實(shí)現(xiàn)了資金往來的實(shí)時(shí)性和連續(xù)性。TCBS中心以直接參與者身份，與支付系統(tǒng)一點(diǎn)連接，集中處理資金往來業(yè)務(wù)，并統(tǒng)一對(duì)外清算資金。各級(jí)核算主體以間接參與者身份，資金往來業(yè)務(wù)通過“國庫內(nèi)部往來”賬戶由中心劃轉(zhuǎn)。二是清算方式多樣化。TCBS保留了“同城票據(jù)交換”清算方式，各級(jí)核算主體既可以參加當(dāng)?shù)氐耐瞧睋?jù)交換系統(tǒng)，又可以通過TCBS中心與外部單位進(jìn)行資金往來業(yè)務(wù)，清算渠道更加暢通。

(四)賬務(wù)體系和業(yè)務(wù)流程更加順暢

一是嚴(yán)把資金出口關(guān)，賬務(wù)平衡集中化。TCBS增加了重要要素復(fù)核員，實(shí)行“第三人”審核制，對(duì)往賬貸記業(yè)務(wù)涉及的收款人賬號(hào)、收款人開戶行行號(hào)、金額等重要要素進(jìn)行復(fù)核，確保資金出口的安全。同時(shí)，TCBS按核算主體設(shè)置總賬，進(jìn)行賬務(wù)平衡；由TCBS中心負(fù)責(zé)賬務(wù)平衡，各核算主體當(dāng)日無法了解賬務(wù)的處理結(jié)果。

二是憑證報(bào)表輸出方式上變化較大。首先，國庫會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)報(bào)表、賬簿等資料當(dāng)日無法打印，只能次日輸出。其次，TCBS按照交易國庫生成各級(jí)報(bào)表，TBS是按照源國庫生成各級(jí)報(bào)表，這種變化使返還、上解分成等數(shù)據(jù)體現(xiàn)在交易國庫的報(bào)表內(nèi)。最后，與TBS相比，TCBS取消了科目日結(jié)單，會(huì)計(jì)憑證按照系統(tǒng)形成匯總憑證的順序進(jìn)行整理和裝訂，改變了以往按照表內(nèi)、表外、先借后貸順序裝訂的原則。

三是實(shí)現(xiàn)了實(shí)時(shí)報(bào)解。TCBS改變了以往TBS的層層報(bào)解模式，實(shí)現(xiàn)了實(shí)時(shí)報(bào)解，即按照設(shè)定的參數(shù)，將各級(jí)核算主體分得的預(yù)算收入實(shí)時(shí)記載庫款賬戶，實(shí)現(xiàn)了收入的直達(dá)入庫。

二、數(shù)據(jù)集中模式下國庫會(huì)計(jì)核算風(fēng)險(xiǎn)分析

(一)系統(tǒng)管理風(fēng)險(xiǎn)

一是系統(tǒng)故障造成的停機(jī)風(fēng)險(xiǎn)。數(shù)據(jù)集中程度越高，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)防范的要求也越高。戰(zhàn)爭(zhēng)、惡意攻擊、黑客、病毒等外部因素影響著數(shù)據(jù)中心的運(yùn)營(yíng)安全，主機(jī)和操作系統(tǒng)、數(shù)據(jù)庫系統(tǒng)、通訊系統(tǒng)等依賴國外公司產(chǎn)品。TCBS中心、TIPS中心一旦出現(xiàn)系統(tǒng)故障，將直接影響到全國各地納稅人的正常繳稅，間接影響到財(cái)政、稅務(wù)等部門的業(yè)務(wù)處理，甚至損害到人民銀行、財(cái)政和稅務(wù)等部門的對(duì)外形象，引起社會(huì)和法律糾紛。

二是系統(tǒng)維護(hù)與管理風(fēng)險(xiǎn)。TIPS、TCBS的開發(fā)和維護(hù)過于集中，存在集中維護(hù)與管理的風(fēng)險(xiǎn)。如果上級(jí)管理部門人為操作錯(cuò)誤或參數(shù)維護(hù)錯(cuò)誤，必將影響到基層國庫的工作質(zhì)量，甚至產(chǎn)生國庫資金風(fēng)險(xiǎn)隱患。如果TCBS系統(tǒng)升級(jí)包中攜帶了病毒，則會(huì)直接影響到全國的國庫業(yè)務(wù)用機(jī)，造成業(yè)務(wù)操作中斷的風(fēng)險(xiǎn)。

三是網(wǎng)絡(luò)和信息安全風(fēng)險(xiǎn)。數(shù)據(jù)集中后，對(duì)網(wǎng)絡(luò)的穩(wěn)定性、安全性、傳送速度等提出了更高的要求，網(wǎng)絡(luò)運(yùn)行的質(zhì)量，將直接影響TCBS和TIPS系統(tǒng)運(yùn)行的效率和質(zhì)量。另外，數(shù)據(jù)信息在各個(gè)系統(tǒng)之間導(dǎo)入導(dǎo)出，缺乏相應(yīng)的加密措施，容易受到不法分子的非法侵害篡改，或者計(jì)算機(jī)病毒的攻擊，導(dǎo)致數(shù)據(jù)存在被修改、刪除的風(fēng)險(xiǎn)，引發(fā)國庫資金風(fēng)險(xiǎn)。

四是系統(tǒng)設(shè)計(jì)缺陷的風(fēng)險(xiǎn)。TIPS、TCBS系統(tǒng)雖然經(jīng)過升級(jí)更新后，系統(tǒng)功能不斷完善，但仍存在一些系統(tǒng)設(shè)計(jì)上的缺陷。如TIPS系統(tǒng)不能準(zhǔn)確審核征收機(jī)關(guān)上傳的數(shù)據(jù)信息，不能鑒別剔除錯(cuò)誤數(shù)據(jù)，影響資金入庫等問題；TCBS、TIPS系統(tǒng)數(shù)據(jù)僅能保存二至三個(gè)月，存在無法查詢到完整的歷史數(shù)據(jù)的問題。

（二)操作風(fēng)險(xiǎn)

一是角色管理風(fēng)險(xiǎn)。TCBS在崗位設(shè)置上采用了操作員制，在實(shí)現(xiàn)了合理兼崗的同時(shí)，也帶來了管理角色及分配權(quán)限上新的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)。首先，由于系統(tǒng)管理員和會(huì)計(jì)主管用戶由上級(jí)國庫設(shè)置，兩個(gè)崗位的人員在休假、短期離崗的交接工作中，可能出現(xiàn)表面交接工作，而TCBS系統(tǒng)內(nèi)無法進(jìn)行交接的問題，從而造成系統(tǒng)內(nèi)用戶設(shè)置與實(shí)際工作不符。其次，由于TCBS系統(tǒng)采用CA證書和口令密碼雙重控制用戶，聘用制員工不能申請(qǐng)使用CA證書，造成聘用制員工冒用正式員工的CA證書進(jìn)行業(yè)務(wù)操作，CA證書存在混用，容易造成權(quán)責(zé)不清、工作脫節(jié)的風(fēng)險(xiǎn)。

二是資金風(fēng)險(xiǎn)。數(shù)據(jù)集中后，TCBS系統(tǒng)各級(jí)核算主體都成為支付系統(tǒng)的間接參與者，加上同城票據(jù)交換等資金清算方式的存在，資金匯劃的環(huán)節(jié)和要求比較繁雜，部分中心支庫特別是縣支庫因人員不足、年齡老化及業(yè)務(wù)水平、綜合能力素質(zhì)偏低等影響，容易造成資金匯劃錯(cuò)誤等資金風(fēng)險(xiǎn)隱患。

三是“人”的風(fēng)險(xiǎn)。隨著國庫業(yè)務(wù)系統(tǒng)的逐步完善，國庫逐漸實(shí)現(xiàn)了無紙化、集中化和網(wǎng)絡(luò)化的管理，國庫人員對(duì)計(jì)算機(jī)系統(tǒng)和網(wǎng)絡(luò)的依賴性不斷增強(qiáng)，存在機(jī)械操作的問題；并且由于對(duì)國庫業(yè)務(wù)操作的系統(tǒng)性和完整性了解較少，存在按習(xí)慣、憑經(jīng)驗(yàn)辦理業(yè)務(wù)的情況，對(duì)特殊業(yè)務(wù)和疑難問題的應(yīng)對(duì)經(jīng)驗(yàn)不足，容易出現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)隱患。同時(shí)，國庫人員頻繁輪換、新業(yè)務(wù)培訓(xùn)不到位、內(nèi)部管理混亂、執(zhí)行規(guī)章制度不到位等因素都可能引發(fā)業(yè)務(wù)操作的差錯(cuò)風(fēng)險(xiǎn)或責(zé)任事故。

(三)業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)風(fēng)險(xiǎn)。

一是制度和管理滯后的風(fēng)險(xiǎn)。數(shù)據(jù)的集中，必然帶來業(yè)務(wù)流程的變化和管理上的變革。數(shù)據(jù)集中后，如果內(nèi)控制度和風(fēng)險(xiǎn)管理跟不上數(shù)據(jù)集中的步伐，制度與系統(tǒng)功能不能同步，制度不能有效指導(dǎo)實(shí)際工作，則極易形成制度和管理上的盲區(qū)，進(jìn)而引發(fā)制度風(fēng)險(xiǎn)。

二是賬務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。首先，存在賬務(wù)平衡風(fēng)險(xiǎn)。TCBS系統(tǒng)在日切時(shí)，對(duì)核算主體實(shí)行強(qiáng)制結(jié)賬，會(huì)計(jì)賬表只有在日切后才能顯示，導(dǎo)致各核算主體當(dāng)日無法知道賬務(wù)是否平衡或存在其他問題。其次是日終匯總憑證風(fēng)險(xiǎn)。由于各級(jí)核算主體自行設(shè)置日終匯總憑證，匯總憑證的數(shù)量和摘要等參數(shù)沒有統(tǒng)一，存在設(shè)置不完整或摘要使用不當(dāng)?shù)膯栴}。

三是應(yīng)急管理風(fēng)險(xiǎn)。國庫會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)集中后，給應(yīng)急管理提出了新的挑戰(zhàn)。數(shù)據(jù)集中后，如果出現(xiàn)系統(tǒng)運(yùn)行故障，將是全國各級(jí)國庫全部啟動(dòng)應(yīng)急預(yù)案。如果故障不能及時(shí)排除，需恢復(fù)TBS進(jìn)行手工操作，其難度將比單一國庫恢復(fù)手工操作更難。

三、數(shù)據(jù)集中模式下國庫會(huì)計(jì)核算風(fēng)險(xiǎn)的特點(diǎn)

（一）隱蔽性

國庫數(shù)據(jù)信息的電子化和網(wǎng)絡(luò)化，使國庫資金運(yùn)行的效率大大提高，但國庫資金被貪污、挪用、轉(zhuǎn)移的隱蔽性也相應(yīng)增加。

（二）持續(xù)性

國庫資金風(fēng)險(xiǎn)的持續(xù)性存在于國庫業(yè)務(wù)本身，還存在于國庫任何一個(gè)崗位或環(huán)節(jié)，只要發(fā)生差錯(cuò)，都容易產(chǎn)生資金風(fēng)險(xiǎn)。

（三）不確定性

國庫資金風(fēng)險(xiǎn)的不確定性表現(xiàn)在崗位設(shè)置上，表現(xiàn)在資金清算方式上，表現(xiàn)在核算的具體內(nèi)容上，任何一個(gè)環(huán)節(jié)、任何一個(gè)部位都有可能發(fā)生風(fēng)險(xiǎn)。

（四）可控制性

國庫資金風(fēng)險(xiǎn)都是人為造成的風(fēng)險(xiǎn)，但它又不是不可控制的。國庫資金風(fēng)險(xiǎn)是有規(guī)律可循的、是可防可控的。只要制度嚴(yán)明，管理有序，操作規(guī)范，風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的概率就可控。

四、數(shù)據(jù)集中模式下國庫會(huì)計(jì)核算風(fēng)險(xiǎn)防范對(duì)策

（一）科學(xué)規(guī)劃和建設(shè)全國性的國庫數(shù)據(jù)中心和災(zāi)備中心

一是建立災(zāi)難備份和災(zāi)難恢復(fù)中心。借鑒商業(yè)銀行、證券公司等金融機(jī)構(gòu)數(shù)據(jù)中心和備份中心建設(shè)的成功經(jīng)驗(yàn)，科學(xué)規(guī)劃和建設(shè)全國性的國庫數(shù)據(jù)中心和災(zāi)備中心，在同城建設(shè)應(yīng)用級(jí)的災(zāi)備中心，在異地建設(shè)數(shù)據(jù)級(jí)災(zāi)備中心，并且加強(qiáng)數(shù)據(jù)中心基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)，確保系統(tǒng)和網(wǎng)絡(luò)能夠支持全國各級(jí)國庫業(yè)務(wù)的正常運(yùn)行。

二是建立省級(jí)數(shù)據(jù)存儲(chǔ)中心。全國數(shù)據(jù)中心定期將各省的收支原始數(shù)據(jù)、處理后的賬務(wù)等數(shù)據(jù)回傳給各省，便于各省查詢和使用，實(shí)現(xiàn)歷史數(shù)據(jù)的完整存儲(chǔ)。

三是加強(qiáng)數(shù)據(jù)中心專業(yè)人員隊(duì)伍建設(shè)。做好數(shù)據(jù)中心優(yōu)秀專業(yè)人員的儲(chǔ)備工作，保證專業(yè)技術(shù)人員的穩(wěn)定和連續(xù)，減少系統(tǒng)維護(hù)和管理風(fēng)險(xiǎn)，確保數(shù)據(jù)中心安全運(yùn)行。

（二）構(gòu)筑風(fēng)險(xiǎn)防范體系，強(qiáng)化內(nèi)部控制機(jī)制

一是構(gòu)建法規(guī)制度約束體系。認(rèn)真梳理和查找制度的“盲區(qū)”，及時(shí)補(bǔ)充和完善相關(guān)的制度，確保法規(guī)制度覆蓋全部國庫業(yè)務(wù)；不斷優(yōu)化業(yè)務(wù)操作流程，及時(shí)修訂、補(bǔ)充和完善與現(xiàn)實(shí)業(yè)務(wù)不配套、不銜接的規(guī)章制度，研究制定科學(xué)統(tǒng)一的崗位控制規(guī)則，制定業(yè)務(wù)細(xì)則，完善懲處制度，將業(yè)務(wù)處理過程制度化、規(guī)范化，建立起國庫資金安全的制度屏障。

二是建立高效的風(fēng)險(xiǎn)防范體系。首先要轉(zhuǎn)變監(jiān)督的方向，從單純的合規(guī)性監(jiān)督向風(fēng)險(xiǎn)性監(jiān)督方向轉(zhuǎn)變，通過風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)的識(shí)別、分類、考核和評(píng)價(jià)，來提高內(nèi)外部風(fēng)險(xiǎn)管理水平；其次要轉(zhuǎn)變風(fēng)險(xiǎn)管理方式，從傳統(tǒng)的手工控制向計(jì)算機(jī)自動(dòng)控制方向轉(zhuǎn)變，通過計(jì)算機(jī)系統(tǒng)的風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警，及時(shí)準(zhǔn)確發(fā)現(xiàn)問題和風(fēng)險(xiǎn)，實(shí)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)的抓早抓小；最后是風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)要全面，將國庫內(nèi)控風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)工作固定化、制度化、標(biāo)準(zhǔn)化，從控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、信息反饋、監(jiān)督評(píng)價(jià)等方面，對(duì)國庫內(nèi)控制度進(jìn)行全面評(píng)價(jià)，及時(shí)提示。

三是強(qiáng)化內(nèi)控制度制約機(jī)制。嚴(yán)格執(zhí)行國庫內(nèi)控制度，科學(xué)合理設(shè)置國庫崗位，明確職責(zé)分工，實(shí)現(xiàn)責(zé)任分明、相互制約，風(fēng)險(xiǎn)責(zé)任到崗到人；加強(qiáng)會(huì)計(jì)核算管理，建立完善資金出口業(yè)務(wù)的審核監(jiān)督制度，在憑證傳遞、對(duì)賬、授權(quán)等重要事項(xiàng)管理上嚴(yán)格監(jiān)督，對(duì)內(nèi)部往來、暫收暫付掛賬、查復(fù)查詢等重要環(huán)節(jié)的嚴(yán)格審核，發(fā)揮內(nèi)部控制的制約作用。

四是建立集中控制機(jī)制。通過國庫電子化建設(shè)的完善，加快實(shí)現(xiàn)管理集中、監(jiān)督集中，減少或杜絕基層國庫參與清算的風(fēng)險(xiǎn)；將基層國庫崗位從橫向設(shè)置升級(jí)為縱向設(shè)置，實(shí)現(xiàn)換位監(jiān)督；逐步收回人員素質(zhì)低、風(fēng)險(xiǎn)隱患大的代理支庫，從源頭上防范和控制業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，鞏固基層國庫的地位。

（三）堅(jiān)持以人為本，提高國庫工作人員綜合素質(zhì)

一是加強(qiáng)國庫人員的政治思想和“三觀”教育，關(guān)注道德風(fēng)險(xiǎn)防范，加強(qiáng)國庫人員職業(yè)道德教育和法規(guī)法紀(jì)教育，增強(qiáng)明辨是非和抗拒誘惑的能力，提高人員思想素質(zhì)和風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)，增強(qiáng)防范風(fēng)險(xiǎn)的主動(dòng)性和針對(duì)性。

二是強(qiáng)化制度教育，加強(qiáng)業(yè)務(wù)培訓(xùn)。加強(qiáng)制度學(xué)習(xí)，及時(shí)更新業(yè)務(wù)知識(shí)，強(qiáng)化制度的執(zhí)行力，加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)和法律政紀(jì)教育，通過“常督促、常檢查、常分析探討”等方式，克服麻痹思想，杜絕有章不循的問題，養(yǎng)成嚴(yán)格執(zhí)行制度、規(guī)范操作業(yè)務(wù)的習(xí)慣，全面增強(qiáng)國庫防范資金風(fēng)險(xiǎn)的能力。