唐玉榮

【摘 要】現行高新技術企業認定標準已經歷次優化改進，但目前仍存在有待于進一步優化、完善的方面，這些方面不同程度的影響了高新技術企業認定和成長。本文是基于目前高新技術企業認定標準存在的各種問題，提出優化措施，主要采用規范研究和實證研究相結合的研究方法，通過相關案例的剖析對我國現行高新技術企業認定標準進行評價和優化。

【關鍵詞】高新技術企業；認定標準；優化措施

一、我國現行高新技術企業認定標準存在的問題

（一）國家重點支持的高新技術領域范圍覆蓋不全面

申請高新技術企業，一個關鍵條件是企業的產品（服務）必須屬于《國家重點支持的高新技術領域》規定范圍。2016認定管理辦法刪除了部分領域，初衷是淘汰技術含量低的領域，但通過認真研究發現，2008認定管理辦法中的現代農業技術-農產品精深加工與現代儲運領域在2016年高新領域中被刪除，這樣會導致一大批原被認定為高新技術企業的公司到期后，很可能無法再次申請到高新技術企業資格。我國是一個農業大國，農產品的深加工是提高農產品附加值的一個必備途徑。同時我國也是一個人口眾多的國家，糧食的安全、食品的安全關系到國計民生、國家經濟安全，大力扶持現代農業，是利國利民的一件大事。

（二）現行管理辦法不利于企業多元化發展

現代企業，越來越多的開展多元化業務，有的企業既從事產品研發生產銷售，又兼營貿易業務，且貿易業務周轉速度快、收入高；有的企業既生產高新技術產品，又為了滿足不同客戶的需求，生產傳統產品，一般傳統產品的銷量還比較大。實務中，這類企業研發費的占比以及高新產品（服務）收入的占比很難達到現行認定管理辦法規定的基本條件。另一方面，現行認定管理辦法通過的高新技術企業，不區分高新所得和非高新所得，全部享受高新技術企業的所得稅優惠政策，有駁于國家政策制定的初衷。

（三）高技術收入的界定及其占比指標存在爭議

首先，總收入的口徑有待優化。目前總收入的統計口徑是：收入總額減去不征稅收入，不征稅收入與收入總額按年度所得稅匯算表中的口徑為準。所得稅法規定，企業以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入，為收入總額。這一“總收入”的歸集范圍，不僅包括產品銷售收入，還包括具有偶發性收入，如：某企業有大量的對外投資，由于公司經營結構調整，出售原有子公司，取得大額的投資收益，但最終實現的轉讓收益不是不征稅收入；又如：享受國家政府補貼，當年確認大額的補貼收入，這些事項均會影響企業高新收入占總收入的比例，有些甚至影響到高新收入占比達不到60%的要求。

再者，高新收入的涵蓋內容不明確。實務中，對如何界定高新收入存在爭議。一種聲音認為，只要所生產產品使用到支持領域的高技術，那么這個產品的收入均為高新產品收入；另一種聲音認為：如果不考慮技術含量的多少，全部算成高新收入不合理。比如：一個整車生產廠家，其發動機、底盤、制動系統、變速箱等主要配置基本為外購，如果把一個整車的收入全部列入高新收入是不合理，應該采用一定的方法進行拆分確認；還有像富士康這樣的代加工企業，其自己擁有幾十項發明專利，每年代加工手機收入近3000億元，那么其高新收入如何確認。由于意見不統一，評審中專家把握的尺度難免會不一致。

（四）研發投入的認定標準不利于大型企業享受優惠政策，研發費占比指標對規模企業形成不利影響

2016認定管理辦法將收入2億元以上企業的研發費比例統一定為3%的最低限，限制了那些技術含量高、規模大的企業入圍高新技術企業行列。一個企業的研發投入不會永遠與收入呈線性關系，比如企業收入規模2.1億元，那么企業研發費投入達到630萬元以上就符合認定條件，但如果一個企業的收入規模是2，100億元，那么企業的研發費投入需要達到63億元以上才能符合認定的基本條件。現行的認定標準使得大型企業不能享受國家的優惠政策。

（五）成長性指標的計算規則及評分辦法過于機械，不利于真實評價企業成長性水平

2016認定管理工作指引規定，評價指標共分四項，總分100分，其中成長性指標的分值是20分（含凈資產增長率10分，銷售收入增長率10分），占全部評分標準的20%。同時規定，企業四項評價指標合計得分超過70分的企業視為通過認定，這說明成長性指標對企業能否順得通過高新技術企業認定起著舉足輕重的作用。這樣的成長性評價規則，未充分考慮企業不同的發展時期，同時給予評審專家的主觀裁量權有限，所有無法對一個企業進行合理評價。由于成長性指標評價規則的設計不合理，勢必會使一部分高技術含量的企業無法被認定為高新技術企業。

（六）高新技術企業的定義需要進一步規范明確

認定管理辦法界定的高新技術企業范圍是指居民企業。實務中對于什么是居民企業存在爭議，法學角度給出的定義為：居民企業是指依照國家法律、法規在該國境內成立，或者實際管理機構、總機構在該國境內的企業。現階段是一個企業形式多元化并存的時代，除了所得稅法所涵蓋的居民企業外，還有個人獨資企業、合伙企業等等。

二、我國高新技術企業認定標準有關問題的優化措施

（一）進一步擴大優化高新技術企業領域范圍，使一些新興領域以及關系到民生、影響著國家戰略發展的領域納入高新技術企業重點支持領域，使這部分企業享受到國家的優惠政策，用稅收紅利加大企業的技術投入，提高企業的核心競爭力，增強國家的綜合國力。

（二）改變評價模式，修訂稅收優惠規則，適應企業多元化發展

為了讓更多的優質企業、創新型企業享受到國家高新技術企業優惠，可考慮只考核企業高新領域的研發投入占高新產品收入的比例是否符合要求，一方面評價核心技術，同時又評價了核心產品。對于此類被認定為高新技術的企業，應當單獨計算高新產品帶來的所得，并合理分攤企業的期間費用，只有此部分利潤可以享受高新技術企業的所得稅優惠。這樣既能使多元化企業享受到高新技術企業的優惠政策，降低運營成本，激勵企業加大研發投入，增強企業的競爭力，又能解決之前高新技術企業中非高新收入所得享受稅收優惠的弊端。

（三）完善高新技術產品（服務）收入占總收入指標的界定

為了公平體現高新技術產品的含量，應剔除非經常性收入的影響，總收入不僅扣除不征稅收入，還應將轉讓股權收益、政府補貼收入、轉讓財產收入等偶發性收入扣除。以高新技術產品（服務）收入占經常性收入的比考核，更能體現公司的高新收入水平。

（四）合理調整研發費占比要求，即扶持中小企業的發展，又要鼓勵企業做大、做強，讓擁有核心自主知識產權的大型企業享受到國家優惠政策

對于2億元以上的規模企業，研發費占銷售收入的比例應再進行檔次細化，建議將其分為：最近一年銷售收入在2億元至5億元（含）的企業，研發費占比不低于3%；最近一年銷售收入在5億元至10億元（含）的企業，研發費占比不低于2%；最近一年銷售收入在10億元至100億元（含）的企業，研發費占比不低于1%；最近一年銷售收入在100億元以上的企業，研發費占比不低于0.5%或者0.2%。

（五）優化成長性指標，區分企業的規模和不同發展階段，制定相應的評價指標體系

企業的成長，不僅體現在收入的成長、利潤的成長，更體現在思維的成長，觀念的成長。企業技術資產的投入帶來總資產的成長，更有利于企業的良性發展，應加入技術資產成長性指標。同時弱化成長性指標的分值，將研發費投入和高新收入成長指標納入評分體系。并建議將企業分為初創期企業和成長期企業，分別設置不同的打分體系。考慮行業的不同，企業所處的階段不同，考核指標的設置不能完全合理評價各行業、各階段，規則制定中應給予高新技術企業認定評審專家綜合衡量的權限，以期更合理的評價企業的綜合實力，客觀反映企業的成長性和科技含量。

（六）進一步擴大優化高新技術企業類型范圍

高新技術企業不應差別對待不同經營模式的企業，凡是符合《國家重點支持的高新技術領域》的企業，無論其是合伙企業、有限合伙企業還是個人獨資企業，只要滿足高新技術企業認定基本條件，就應該被認定為高新技術企業。高新技術企業不一定是要享受企業所得稅的優惠政策，可以享受其他政府對高新技術企業的扶持，同時也體現企業的技術含量，鼓勵企業技術投入，增加企業核心競爭力，推動社會科技進步。

（上會會計師事務所（特殊普通合伙）河南分所，河南 鄭州 450000）

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