“審計”起源與詞義雜考

陳維亮

摘要：我國的審計活動歷史45A.，但使用“審計”二字的審計院產生于宋太宗淳化三年而不是建炎元年。在宋代之前，“審計”一詞就已廣泛使用，是詳細、周密、慎重謀略的意思，當時并沒有對財經活動、歲入歲出、錢糧收支的審計監督這層語義。南宋審計院的重新建立是宋代審計探索的必然選擇，是宋代先進審計理念的重要創新，開創了國家審計為維護國家財政安全全面組織跟進的特殊審計路徑。

關鍵詞：審計起源；審計詞義；宋代審計院；先進審計理念

“審計”是現代社會非常重要的經濟監督活動，由專設機關依照法律對國家各級政府及金融機構、企業事業組織的重大項目和財務收支進行事前和事后的審查。這種經濟監督活動的最大特點是具有獨立性和公證性，不受外界、包括領導在內的他人的影響和制約。審計作為一種監督機制，其實踐活動歷史悠久，但“審計”二字何時產生？為什么產生？在審計行業內有一些似是而非的說法，值得辨正。

一、何時有“審計”專設機構

我國的審計活動歷史悠久，但何時有“審計”這個專設機構、專有名稱？有學者認為：“目前被大多數學者公認的說法是，最早在南宋正式將審計活動冠之以‘審計一詞。其史料根據是《宋會要》職官二七之六一記載：‘高宗建炎元年五月十一日，詔諸司專司、諸軍專司，專字下犯御名同音者，改作諸軍諸司審計司。”建炎元年是公元1127年。而考諸歷史，這不是最早將審計活動冠之以“審計”一詞的時間。因為早在135年前的宋太宗淳化三年（公元992年）就已經設立了審計院。

《文獻通考》卷六十《職官》記載：宋初，設中書、樞密、三司，分掌政、軍、財三大務；“三司”即鹽鐵、度支、戶部，為國家最高財政機關，主管全國的錢谷財賦等事物。太宗淳化三年，采用戶部使樊知古的奏議，另設審計院，審計有關案牘，稽核出納給受的名數等。

宋代的官制，大抵可以劃分為三個階段。審計院的設立是在從宋初至元豐改制的第一個階段，其間圍繞中央集權進行了不少革新嘗試，審計事宜由三司使下的都磨勘司與三部勾院主管，屬于財審合一。其時設立的審計院，主要用于內部審計。

宋神宗元豐年間（1078—1085年）為第二階段。元豐官制實施至北宋末年，這一階段隨著對唐代三省六部官制的恢復，財審分離，審計事務基本上劃歸比部掌管，同時在國庫系統設置審計司等內審機構。審計司為太府寺下設的25個職能部門之一。《宋史》明確記載：“太府寺……所隸官司二十有五，……審計司，掌審其給受之數，以法式驅磨。”

第三階段為南宋時期。當時，審計司與戶部設諸軍專勾司、諸司專勾司和都磨勘司、刑部設比部等同為行使審計職能的機構。到了宋高宗時期的建炎元年，將諸軍專勾司、諸司專勾司改作諸軍審計司、諸司審計司，又將諸軍審計司、諸司審計司合稱為審計院；與都磨勘司等內部審計機構共同負責審計事務。

二、“審計”一詞的詞義演變

雖然“審計”專設機構、專有名稱是宋代才有的，但是，“審計”一詞卻并不是宋代才出現。在宋代之前，“審計”一詞就已廣泛使用。

有學者認為：“近年來經考證溯源，據《舊唐書》載：‘唐開元二十五年（公元737年）唐玄宗敕：癸未，敕以方偶底定，今中書門下諸道節度使，衡量軍、鎮閑劇利害，審計兵防定額，于諸色……”這段所謂唐玄宗的詔令在審計史的研究中被廣泛引用，然而，考諸史籍，必須指出，《舊唐書》中并沒有這道詔令。玄宗在開元二十五年確實下有一道《諸道節度使募取丁壯詔》，稱：“宜令中書門下與諸道節度使各量軍鎮閑劇，審利害，計兵防健兒等作定額，委節度使放諸色征行人及客戶中如募，取丁壯情愿充健兒長任邊軍者，每歲加于常例，給田地屋宅，務加優恤，便令存濟，每歲逐季本使。”這道詔令中確實有“審”也有“計”。但是，這兩個字并沒有連在一起構成詞組啊！怎么可以作為“審計”一詞的使用證明呢？

其實，“審計”一詞的使用還更早些。例如：三國時期對《孫子兵法》有深切體會和理解的曹操，就在《<孫子）序》中說：“后百歲余有孫臏，是武之后也，審計重舉，明畫深圖，不可相誣。”唐初，陳子昂上書武則天：“善為天下者，計大而不計小，務德而不務刑，據安念危，值利思害，愿陛下審計之。”㈧張九齡草詔與宰相張說，建議其改變為政之道，草詔最后說：“方進草，尚可以改，公宜審計。”只是，上述的“審計”，與宋代用“審計”命名的機構，在含義上是有極大差別的。

宋·馬端臨《文獻通考》卷六十《職官》“審計院”條

中國漢語詞匯豐富，語言結構和語義復雜多變，在語言演變歷史中，語義的擴展、延伸或移植、借用，多有發生。

“審計”由“審”與“計”二字構成。按《辭源》的釋義，“審”字有詳細、周密，仔細觀察、研究，慎重，確定、安定，確實等義項。“計”字有計劃、算術，賬簿，考核官吏，計劃、謀略等義項。“審”與“計”組合的“審計”一詞，其語義較寬，多是指對某項事體“詳細、周密、慎重謀略、計議”之義，當時并無自宋以后的對財經活動、歲入歲出、錢糧收支的審計監督這層語義。

宋代是我國古代社會經濟最發達的時期，將“審計”一詞用于財經活動、歲入歲出、錢糧收支的監督并設立以“審計”為名稱的機構，是當時形勢發展的必然。盡管“審計”一詞用于財經活動的監督使其有了特殊的含義，但它原有的“詳細、周密、慎重謀略、計議”等義項也并沒有消失，如《宋史》載：“詔問方略，離審計形勢，為破敵之策以獻。”其中的“審計”，就是“詳細、周密、慎重謀略”的意思。

三、宋高宗建豆審計院的必然性

按《宋會要》的說法，高宗建炎元年五月之所以要將諸司專勾司、諸軍專勾司“改作諸軍諸司審計司”，是因為“專字下犯御名同音者”，即“專勾司”的“勾”字與宋高宗趙構之名的“構”字同音。在封建社會，這是必須避諱的，所以其名稱就只有改為“專勾司”了。說南宋審計機構名稱是這樣偶然而來，實在是否認了歷史發展的必然性。前面已經說了，在此之前的北宋時期，早就有了審計司、審計院。宋高宗只是重新建立審計司、審計院，說必須避諱“專勾司”的“勾”而改名只是一種巧合。

宋高宗之所以要重新建立審計司的關鍵處是在“五月”這個時間。按《宋史》的記載：“（建炎元年）夏四月，粘罕退師，欽宗北遷。……五月庚寅朔，帝（高宗）登壇受命，禮畢慟哭，遙謝二帝，即位于府治。”這說明，此時的高宗，是在徽、欽二皇帝被金人俘虜后而即帝位開始南宋時代的，當時最迫切的任務就是岳飛《滿江紅》說的“靖康恥，猶未雪，臣子恨，何時滅。……”建都臨安（今杭州）的王朝，百廢待興，而與金人作戰，收復失地，迎回二帝又是必須，這些都是需要巨額經費的。所以，剛剛登上帝位的高宗就迫不及待地建立審計司、審計院，就是為了把有限的經費予以更合理地使用。

四、宋代審計院的歷史貢獻

在宋代，審核全國各地報給戶部的財政收支是一項重要工作，其工作量的巨大、煩瑣，都遠遠超過了過去的任何朝代。建立獨立的審計機構去承擔財政收支的審核工作，是順應時勢的必然選擇。

宋代社會生產力飛速進步，商品經濟迅速發展，社會經濟繁榮昌盛。但是，宋朝是在經歷了唐末五代長期的天災、戰亂之后的虛弱社會基礎之上建立起來的政權；尤其是南宋，政治上是一個新興的政權，經濟上尚需振興，文化上也有待重建；而北方又存在強敵的虎視眈眈，需要花錢的地方特別多。所以，宋代的苛捐雜稅有很多，國家的財政收入雖然很高，但頻繁的戰爭消耗了大部分財政收入，甚至還出現入不敷出的狀況。國家財政收入、支出都十分巨大的情況，促使審計部門站出來承擔核查收支、揭示腐敗、保證經濟運行安全的責任。

南宋審計院的重新建立是宋代審計探索的必然選擇。宋代的“審計”在北宋初年是沿襲唐后期做法，中央設鹽鐵、度之、戶部三司。負責審計的中央勾院分設在三司之下，并且不惜疊床架屋，廣設審計機構。元豐改制，廢了三司，宋代又轉而繼承唐前期的做法，將中央審計的主要職能劃歸刑部屬下的比部。比部在宋初是個閑職機構，此時又恢復了審計職能。審計在這兩個階段的歷史繼承，將傳統做法盡可能發展到了極致，也使其優勢、弊端都得以充分放大。

南宋審計院是在繼承的基礎上創新。南宋審計院隸屬掌錢谷金帛諸貨幣的太府寺，具有最大的最直接的審計力度，也開創了國家審計為維護國家財政安全全面組織跟進的特殊審計路徑。當時人們將南宋審計院與南宋最高財政部門戶部聯系在一起，把原本隸屬于太府寺的糧料院、審計院合稱為“戶部糧審院”。在宋代審計機構存續分合變化無常的背景下，南宋審計院能夠一直延續到南宋終結，足以表明，南宋審計院的作用在南宋得到證明和認可。它為維持南宋財政的運轉，發揮了獨特的作用。

南宋審計院是宋代先進審計理念的重要創新。宋人所著的《咸淳臨安志》是研究臨安地方史和宋史的重要史料，其中對“審計”有這樣的解釋：“白宮禁、朝廷，下至斗食佐史，凡賦祿者，以式法審其名數，而稽其辟名者。唯郊賜給已乃審，祿有疑予，則詔以法。凡四方之計籍，上于大農則逆其會。凡有司議調度、會賦出，則諏焉。”即是說，審計的依據是“式”（法律法規），審計的對象是“賦祿者”（朝廷的百官和貢賦），審計的重點是“稽其辟名者”（隱藏錢糧物品的情況），審計的手段是查“三計”賬簿，包括官員財物收支賬簿、四方貢物賬簿和賦稅收支籌劃賬簿。由此可見，宋代的審計實踐已經積累了豐富的經驗。審計官吏們對審計概念有了比較深刻、獨到的認識，審計理念已經達到很高的水平。