全面推開“營改增”及其對會計與稅務籌劃影響探析

陳超

摘 要：“營改增”從推行以來給我國經濟發展帶來了一定程度上的推動作用，“營改增”是根據我國目前的社會經濟發展形勢所制定的一項稅控政策，是營業稅改增值稅的簡稱，“營改增”實施的目的是為了支持服務產業和相關企業的發展，減輕企業負稅。本文就全面推開“營改增”及其對會計與稅務籌劃的影響做簡要分析，并提出全面推開“營改增”后企業會計工作的開展策略。

關鍵詞：“營改增” 會計工作 稅務籌劃 影響

“營改增”政策實施后，取得的成果一是體現在對經濟發展的推動上，二是為企業減負，從多個方面帶動企業經濟轉型和創新。研究全面推開“營改增”及其對會計與稅務籌劃影響對做好實行“營改增”政策的相關工作具有一定積極意義。雖然從整體來看，政策還有許多需要完善的方面，收獲與預期效果也還存在差距。為了讓“營改增”政策更好地發揮作用，更好地推動企業經濟發展，相關工作人員還需在實踐的過程中不斷總結經驗，以期將工作做得更好。

一、關于“營改增”的概述

營業稅和增值稅本是兩種不一樣的稅制，營業稅是當企業或者個人經營單位有經濟收入后，會從營業額中扣除一部分稅收，對象是營業額的全值。增值稅是對經濟收入增值的部分進行收稅，對象是增值額的全值。“營改增”就是將原先的營業稅轉換成增值稅，對全額收入部分的增值額進行收稅，在一定程度上減少稅收總額，給企業或者個人經營單位減輕了稅務上的負擔。從短期看稅收低，從長遠的角度考慮卻使經濟發展能夠持續和穩定。從意義上來說，“營改增”將過往交納營業稅的應稅項目換成增值稅，從服務或產品增值的部分納稅。實施“營改增”最主要的意義就在于加快財稅體制的改革，為企業發展減輕負稅，從而推動社會經濟發展。充分認識和了解實施“營改增”的意義和重要性是必要的。一方面，“營改增”能大大增加增值稅的覆蓋率，減少重復納稅帶來的繁瑣，從而降低企業工作量，并推動企業的轉型或升級。在市場競爭力與日俱增的情況下，企業要不斷自主創新，積極改革努力發展自身，才能增加經營活力，提高市場競爭力。另一方面不動產被納入抵扣范圍，能在一定程度上推動企業加大資金投入，第二第三產業也能在“營改增”的實施下進行融合發展，以此實現消費型增值稅制度，完善增值稅抵扣鏈條。除此之外，“營改增”雖然減少了重復收稅的環節，但卻能夠增加就業崗位?！盃I改增”的實施基于服務產業，有利于建立增值稅出口退稅制度，對我國就業問題有積極的改善作用。全面實施“營改增”還能推動供給側改革，因此“營改增”的實施具有重要意義。

二、全面推開“營改增”對會計及稅務籌劃的影響

1.改變了稅率和計稅方式

“營改增”將營業稅改為增值稅后，其稅率和計稅方式都有改變，原本的稅收是從營業額里面按照一定比率進行稅收，“營改增”后，是從增值稅里按照增值稅率進行收稅，營業稅率轉化為增值稅率后有所上升。全面推開“營改增”后，所有推行了“營改增”的企業都將改變稅率和計稅方式。比如旅游業中由5%的營業稅改為3%的小規模納稅人稅率，而一般納稅人的稅率則提高到了6%，有降低也有升高。從計算方式來說，由之前的價內計稅改成了價外計稅，應該繳納的稅收金額從當初的直接計算換成間接計算。間接計算手續要繁瑣一點，需要企業會計人員加強對“營改增”相關資料和文件的了解。

2.改變了發票業務

發票業務在會計中所占的比重是比較大的，在企業會計核算工作中，原始憑證是最重要的基礎之一，而發票則作為原始憑證中的一部分。全面推開“營改增”后，企業會計人員在做與增值稅相關會計工作時需要用到增值稅的發票。因為計稅比以前的工作更加復雜，使用增值稅發票跟以往的發票間還有一定關聯，要將財務計算的很清楚，對會計人員的要求很高，從另一個角度看也是在促進企業會計人員專業素養的提高，能夠提高工作效率。所以全面推開“營改增”影響了發票業務。這也是會計業務中受到影響較多的一個業務。

3.影響會計成本核算

會計成本核算在企業發展中比較重要，控制成本才能做好收益。從企業會計成本核算中考慮，全面推開“營改增”能夠直接影響企業的成本核算方式。企業成本包括了企業的日常開支、員工開支、活動經費、生產資料等，會計成本核算就會涉及到各個方面。全面推開“營改增”后，很多生產資料的費用有了費率的調整，不含稅的企業成本有所降低，并且降低程度較大，而人工成本和企業中需要用的設備類費用的稅率則有所增加，綜合起來后，能夠看到全面推開“營改增”會計成本核算的影響還是非常大的。

4.促進了企業稅務籌劃工作

企業稅務籌劃，是指在不違背稅法的情況下，在企業經營過程中做籌劃工作以減少稅收，獲得“節稅”的利益。與逃稅和偷稅不同的是，稅務籌劃是受法律支持的，稅務籌劃是國家允許的節約稅收的一種方式。全面推開“營改增”后，對企業稅務方面的工作帶來了很多影響，所以能夠促進企業稅務籌劃工作，全面推開“營改增”也是在推動企業的經濟發展，為企業減輕負稅和壓力。稅務籌劃工作都是在稅制的基礎上開展的，“營改增”是國家財稅制度改革的產物，在未來的時間里，“營改增”還會繼續給企業帶來很多改變。

三、全面推開“營改增”過程中遇到的問題

1.企業會計的管理體系不完善

隨著社會經濟的高速發展，企業經濟體制改革力度不斷加大，資本進入各類行業的門檻變低，國內服務業機構逐漸增多。因為缺乏管理經驗，發展速度過快，很多企業的制度體系不夠完善，無法在新形勢下做到運行自如。而制度體系的嚴重缺陷會使企業內部的工作發生紊亂，無法將工作人員之間的配合協調好，工作量加大，工作效率低。全面推開“營改增”的過程中涉及到成本核算等業務，其中對會計人員的專業能力要求很高，企業管理體系不完善就很容易導致“營改增”相關政策無法落到實處，要做好“營改增”相關工作，首先要做好企業管理工作。

2.會計人員職業素質低下

會計人員作為會計活動中的主體，其重要性不言而喻。很多企業在招收會計時，沒有嚴格考察應聘者的職業素養，最后就給會計部門的工作帶來了許多風險。由會計人員導致的風險主要有三類，第一類是結算、核算失誤，工作時太粗心、責任心不強或者缺少對票據防偽的辨假能力，導致企業財產損失。第二類是某些會計人員會利用職業便利做出挪用公款、欺上瞞下等違反法律和規定的舉動，抱著不會被發現的僥幸心理，越陷越深，到最后不僅給工作單位造成無法挽回的損失，也給社會帶來了一定程度的影響。這兩種風險都足以給企業會計工作帶來很多影響，全面推開“營改增”后，因為計稅方式和稅率的改變，會計工作相對之前來說會更復雜一些，也更具挑戰性。

3.企業推行“營改增”沒有做好稅務籌劃

稅務籌劃工作在減輕企業負稅中的作用是很大的，做好稅務籌劃工作，對“營改增”政策的落實也有很大幫助。但部分企業在推行“營改增”政策后，一時間不能適應新形勢，企業內部管理跟不上，稅務籌劃工作開展起來的難度較大，在企業經營過程中沒有事先安排和計劃，對成本核算工作的開展也會帶來一定影響。

四、全面推開“營改增”后企業會計工作開展策略

1.建立完善的制度體系

好的制度體系，涵蓋企業發展的各個方面，在處理企業會計風險時能起到很大的作用，制度體系的建立不但要完善，還要求科學和合理。全面推開“營改增”后，企業會計工作的開展要結合自身實際情況，不斷完善和創新管理體系，合理調控內部員工，使各部門工作都能夠有條不紊地高效進行，全面管理，在核算和監督兩個環節更要下狠功夫。

2.運用現代化科技

隨著信息技術和互聯網的發展，滲透了社會發展的各個領域，大多數企業都會想要利用現代科技來贏得市場競爭的主導地位。對企業會計來說，緊跟時代的變化，多一些競爭手段是很重要的，比如推廣電算化的應用，在核算過程中引入現代高科技技術提高服務質量，這要求會計人員不但要對計算機技術有一定的掌握，還要積極學習新設備的使用方法。全面推開“營改增”后，企業會計工作的開展對新技能的運用能夠提高工作質量和工作效率。

3.加強對會計人員職業素養的考察

一是對會計人員的專業知識水平嚴格把關，拒絕濫竽充數、渾水摸魚的求職者，為了培養更高質量的金融會計人才，很多高校也采取了一系列的新教學方式，努力培養學生的應對能力，企業應該將機會多留給具有一定專業水平的人才。二是制定獎懲制度，管理中，對犯了錯誤的會計人員一定要有懲罰，對意圖犯錯的工作人員起到警示作用，而勤懇工作，本分守己又為企業做出貢獻的也一定要獎勵。三是定期考察會計工作人員的工作成果，以起到督促作用。

4.重視監督執行工作

會計工作中的風險很多，但監督制度完善，又得到了有效執行，能在很大程度上將這些風險降低，在企業會計人員核算過程中要最大化的發揮監督職能，堅持真實和完整的原則，努力控制風險，將金融機構的損失降到最低。當金融會計人員有不正當行為時，要及時發現并解決，這要求監督部門要加強監督力度，重視監督執行工作，充分發揮監督作用，才能使核算過程中的風險得到控制，企業的資金能得到更好的保障，減少會計人員違法違規的現象。

五、結束語

總的來說，“營改增”的實施在推動企業經濟的發展中還是有很大作用的。隨著生產力水平的不斷提高，時代的發展進步，市場競爭力也在不斷加大，一些傳統企業無法在新時代中站穩腳跟。如果不及時進行創新改革，最后面臨的一定是破產被淘汰的局面。“營改增”政策實施以來，很大程度上促進了企業革新，加大研發工作的投入也推動了社會經濟的整體發展和進步。

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