論旅游產(chǎn)業(yè)營(yíng)改增后的現(xiàn)狀及對(duì)策研究

李細(xì)妹

一、湘西州旅游業(yè)的現(xiàn)狀

湘西州位于湘鄂渝黔四省市交界地的武陵山區(qū)，作為湖南省唯一的以土家族、苗族為主的少數(shù)民族自治州，湘西州享受著國(guó)家西部開(kāi)發(fā)優(yōu)惠政策，是武陵山片區(qū)區(qū)域發(fā)展與扶貧攻堅(jiān)試點(diǎn)地區(qū)，同時(shí)，也是習(xí)近平總書記精準(zhǔn)扶貧戰(zhàn)略思想的首倡地。州內(nèi)山水風(fēng)光神奇，歷史文化厚重，民族風(fēng)情濃郁，具有獨(dú)特的生態(tài)文化旅游資源優(yōu)勢(shì)，獲評(píng)中國(guó)最美鄉(xiāng)村旅游目的地。旅游產(chǎn)業(yè)帶動(dòng)當(dāng)?shù)亟?jīng)濟(jì)的發(fā)展，這次的改革對(duì)其有重大的影響。湘西州目前有等級(jí)旅游區(qū)（點(diǎn)）26個(gè)，4A級(jí)景區(qū)10個(gè)。2017年積極申報(bào)湘西世界地質(zhì)公園并在國(guó)內(nèi)激烈競(jìng)爭(zhēng)中勝出，成為中國(guó)向聯(lián)合國(guó)教科文組織推薦的2處2019年世界地質(zhì)公園之一，神秘湘西旅游品牌影響力顯著提升。全州共接待國(guó)內(nèi)外游客4450萬(wàn)人次，實(shí)現(xiàn)旅游收入325億元，分別增加16%和22%，其中鄉(xiāng)村旅游接待游客928萬(wàn)人次，實(shí)現(xiàn)旅游收入33.2億元，帶動(dòng)35812人脫貧。旅游產(chǎn)業(yè)增加值占全州GDP比重達(dá)到15.45%，居全省第二位。2016年3月18日，湘西州國(guó)稅和地稅完成了建筑安裝業(yè)、金融保險(xiǎn)業(yè)、生活服務(wù)類及銷售不動(dòng)產(chǎn)四大行業(yè)共520戶納稅人的信息移交儀式，這標(biāo)志著全州新一輪“營(yíng)改增”試點(diǎn)工作全面鋪開(kāi)。

二、營(yíng)改增對(duì)湘西州旅游業(yè)的影響

雖然“營(yíng)改增”是我國(guó)為實(shí)現(xiàn)結(jié)構(gòu)性減稅來(lái)促進(jìn)國(guó)民經(jīng)濟(jì)的健康穩(wěn)定發(fā)展而實(shí)施，但是從湘西州的旅游業(yè)來(lái)看，“營(yíng)改增”對(duì)其影響具有兩面性：

（一）“營(yíng)改增”對(duì)湘西州旅游業(yè)的有利影響

1.“營(yíng)改增”可以對(duì)相關(guān)制度進(jìn)行約束，避免重復(fù)征稅

由于湘西州旅游業(yè)是以旅游設(shè)施、旅游資源為基礎(chǔ)的一種綜合性的多元化服務(wù)業(yè)，其涉及營(yíng)業(yè)稅的重復(fù)征稅問(wèn)題非常嚴(yán)重，而且最終都轉(zhuǎn)嫁到了消費(fèi)者身上，“營(yíng)改增”的實(shí)施有效地銜接了州內(nèi)旅游相關(guān)行業(yè)的增值稅抵扣鏈條，從而消除了重復(fù)征稅的問(wèn)題，并且在一定程度上提升了旅游行業(yè)的價(jià)格優(yōu)勢(shì)，也能促進(jìn)其經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)的增長(zhǎng)。

2.“營(yíng)改增”有利于提升旅游業(yè)的監(jiān)督和管理

“營(yíng)改增”之后，旅游產(chǎn)業(yè)需要針對(duì)這次稅收改革分別從對(duì)外服務(wù)、市場(chǎng)營(yíng)銷、對(duì)內(nèi)管理和財(cái)務(wù)制度等方面進(jìn)行一系列的改革措施，這在一定程度上促進(jìn)了企業(yè)運(yùn)作標(biāo)準(zhǔn)和管理制度的改良，從而在降低企業(yè)稅負(fù)、提高經(jīng)濟(jì)效益的基礎(chǔ)上有效提升旅游服務(wù)行業(yè)的管理水平。同時(shí)，增值稅以票管稅以及憑票扣稅的征管理念，更便于國(guó)家應(yīng)收稅款的管理，湘西州旅行社之間稅負(fù)不公平的現(xiàn)狀也可明顯得到改善。通過(guò)從上至下的監(jiān)督管理，也能更好地督促旅行社加強(qiáng)對(duì)發(fā)票的管理，促進(jìn)州內(nèi)旅游行業(yè)進(jìn)行不斷優(yōu)化，以達(dá)到優(yōu)勝劣汰。

3.“營(yíng)改增”可以降低旅游產(chǎn)業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)

以旅游景區(qū)的門票收入為例，營(yíng)改增之前按文化體育業(yè)征收營(yíng)業(yè)稅，其稅率為3%，營(yíng)改增之后，旅游景區(qū)的門票收入一般納稅人改按6%，小規(guī)模納稅人改按3%征收增值稅。2017年，湘西州全年門票收入43.18億元，那么營(yíng)改增之前，需繳納營(yíng)業(yè)稅1.29億元，而營(yíng)改增之后，全年需繳納的增值稅為0.3861億元。廣大消費(fèi)者無(wú)疑成為旅游景點(diǎn)稅負(fù)減輕的直接受益者。

（二）“營(yíng)改增”對(duì)湘西州旅游業(yè)的不利影響

1.難以取得進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣發(fā)票

2016年5月1日起，國(guó)家對(duì)所有企業(yè)新增不動(dòng)產(chǎn)所包含的增值稅全部納入抵扣范圍，但是作為一般納稅人的旅游企業(yè)，由于行業(yè)的特殊性質(zhì)經(jīng)常無(wú)法取得費(fèi)用發(fā)票，其中境外費(fèi)用甚至完全無(wú)法取得發(fā)票。而湘西州內(nèi)旅游多以農(nóng)家樂(lè)、鄉(xiāng)村游等的形式，均難以取得發(fā)票，故無(wú)法進(jìn)行抵扣。2017全年全州境外旅游收入為5529萬(wàn)美元，這筆收入如何繳納增值稅就有待商榷。如果旅游企業(yè)就這筆收入的進(jìn)項(xiàng)自行隨意亂開(kāi)發(fā)票，容易造成偷稅漏稅、管理不當(dāng)?shù)默F(xiàn)象；如果沒(méi)有取得合法票據(jù)，旅游企業(yè)的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額就不得抵扣，稅負(fù)不減反而增加，也就不能達(dá)到營(yíng)改增結(jié)構(gòu)性減稅的目的。

2.小規(guī)模納稅人身份的特點(diǎn)決定了旅游服務(wù)企業(yè)難以有效降低稅負(fù)

目前增值稅稅收制度規(guī)定：營(yíng)業(yè)額能否達(dá)到500萬(wàn)元和會(huì)計(jì)制度是否健全作為劃分一般納稅人和小規(guī)模納稅人的標(biāo)準(zhǔn)，由于當(dāng)前湘西州多數(shù)旅游服務(wù)企業(yè)的規(guī)模難以達(dá)到一般納稅人的標(biāo)準(zhǔn)，因此較多的旅游服務(wù)企業(yè)將被劃分為小規(guī)模納稅人，其進(jìn)項(xiàng)稅將不能抵扣。

3.旅游服務(wù)業(yè)的服務(wù)對(duì)象為個(gè)人，影響了享受稅改紅利

旅游服務(wù)企業(yè)服務(wù)對(duì)象多為個(gè)人，稅法相關(guān)規(guī)定指出：服務(wù)對(duì)象為個(gè)人的，禁止開(kāi)具增值稅專用發(fā)票，因此旅游服務(wù)企業(yè)也就無(wú)法進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣，那么其也就無(wú)法分享“營(yíng)改增”稅改所帶來(lái)的政策紅利。

三、湘西州旅游業(yè)應(yīng)對(duì)營(yíng)改增的措施

（一）加強(qiáng)與政府部門的溝通聯(lián)系，爭(zhēng)取政策支持

作為精準(zhǔn)扶貧戰(zhàn)略思想的首倡地，湘西州旅行社行業(yè)能獲得政府部門的支持將對(duì)旅游業(yè)發(fā)展起到至關(guān)重要的作用?！盃I(yíng)改增”之后,作為一般納稅人的部分旅行社稅負(fù)增加的概率很大,政府部門若能及時(shí)制定相關(guān)政策給予支持,將有利于旅行社實(shí)現(xiàn)“營(yíng)改增”后的安全過(guò)渡。比如，預(yù)先開(kāi)票實(shí)行延期納稅；對(duì)過(guò)渡期稅負(fù)不減反增的旅行社實(shí)行稅收補(bǔ)貼或返還等，只有做到穩(wěn)步推進(jìn),才能避免短期內(nèi)對(duì)旅行社產(chǎn)生的較大影響。

(二)積極進(jìn)行稅務(wù)籌劃，合理降低企業(yè)稅負(fù)

降低稅負(fù)的根本在于提高管理水平。營(yíng)改增對(duì)湘西州旅游業(yè)不僅是適用稅率、計(jì)稅基數(shù)和稅款計(jì)算方法的改變，而且對(duì)企業(yè)賬務(wù)處理和成本報(bào)銷等方面也產(chǎn)生很大影響。所以，州內(nèi)旅游業(yè)減稅的途徑就是要加強(qiáng)業(yè)務(wù)流程管理、財(cái)務(wù)管理等，做好自身的納稅籌劃工作，如對(duì)成本費(fèi)用發(fā)票的真?zhèn)伪孀R(shí)、專票的認(rèn)證期的管理，將稅負(fù)降到最合理的水平，切記不要產(chǎn)生稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)或錯(cuò)失抵扣機(jī)會(huì)。除此以外，加強(qiáng)對(duì)供應(yīng)商的篩選，提高進(jìn)項(xiàng)稅的抵扣率。如在固定資產(chǎn)、材料等供應(yīng)商的篩選上，旅游企業(yè)應(yīng)當(dāng)盡量選擇具有增值稅一般納稅人身份的供應(yīng)商合作，就可盡可能多取得增值稅專用發(fā)票來(lái)提高進(jìn)項(xiàng)稅抵扣率。

（三）加強(qiáng)企業(yè)財(cái)務(wù)人員培訓(xùn)，提升業(yè)務(wù)能力

“營(yíng)改增””實(shí)施以后，湘西州內(nèi)各旅游公司為積極應(yīng)對(duì)此次稅改帶來(lái)的一系列問(wèn)題，應(yīng)開(kāi)展各式培訓(xùn)和籌劃工作，要求企業(yè)的財(cái)務(wù)人員積極參加稅收相關(guān)的各種培訓(xùn)和加強(qiáng)自主學(xué)習(xí)，使自身的業(yè)務(wù)能力不斷得到提升。

綜上所述，全面執(zhí)行“營(yíng)改增”后，對(duì)湘西州旅游產(chǎn)業(yè)帶來(lái)的影響有利也有弊。在均衡利弊的前提下，湘西州旅游業(yè)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)與政府的聯(lián)系來(lái)獲取政策支持，同時(shí)加強(qiáng)企業(yè)財(cái)務(wù)人員培訓(xùn)，提升業(yè)務(wù)能力進(jìn)行納稅籌劃，更好地規(guī)避“營(yíng)改增”可能帶來(lái)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，促進(jìn)民族經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，打造生態(tài)文化旅游產(chǎn)業(yè)強(qiáng)州。