汽車零部件產品成本核算全流程解析

雷志強

一、產品成本核算的意義

產品成本核算是成本管理工作的重要組成部分，是將企業在生產經營過程中發生的各種耗費按照一定的對象進行分配和歸集，以計算總成本和單位成本。成本核算的正確與否直接影響企業的成本預測、計劃、分析、考核和改進等控制工作，同時也對企業的成本決策和經營決策的正確與否產生重大影響。

二、產品成本核算的基礎工作

建立原始基礎記錄、建立原材料、燃料、動力、工時等消耗定額，嚴格執行材料的計量、檢驗、領發料、盤點、退庫等制度。

三、產品成本核算的相關知識

掌握成本核算知識，了解成本核算的基本步驟，了解公司內和成本核算相關的各職能部門和車間的工作內容，了解核算對象生產和工藝流程，隨時掌握原材料市場行情和各項費用的使用情況

四、產品成本核算工作中相關部門的職責

倉儲部：負責各項材料、備件、產成品的入庫和出庫管理；制造管理部：生產計劃的制定；采購部：原材料類產品的定價，采購訂單的制定、采購物資的要貨；技術部：技術BOM的維護；裝備部：維修備件類產品的定價，訂單的制定、要貨質量部：組織實施存貨和產成品的檢驗；銷售部：確認銷售業務的發生；人事部；確認產品成本中的人工成本部分，包括工資和各項社保費用。

五、產品成本核算流程

（一）生產準備制造管理部依據銷售訂單、生產能力和庫存情況編制生產計劃并傳至各分廠、倉儲部、采購部、裝備部等，通知準備生產和物料準備。

（二）材料采購

1.存貨采購計劃采購部（或裝備部）依據生產計劃編制物料采購計劃通知供應商送貨。

2.存貨入庫

（1）供應商到貨后先入供應商代保管庫。

（2）倉儲部門月底根據當月實際收貨、質量部檢驗合格結果，審核入庫品種和數量后生成代管掛賬確認單和采購入庫單，兩種單據品種和數量必須一致，代管掛賬確認單交與供應商結算使用

（3）存貨管理系統中采購部按已審核期初采購入庫單生成專用發票。

（4）供應商依據代管掛賬確認單開具當月發票掛賬，交予采購部。

（5）采購部核對采購入庫單采購聯數量、采購專用發票和供應商發票金額一致與交財務，粘貼采購入庫單采購部聯，財務部依據倉儲部發至財務部聯做復核，此過程做到供應商發票、采購入庫單采購部聯，采購入庫單財務部聯碰單一致。

（6）財務部依據審核一致的附件和發票資料，按材料（備件等）計劃單價做賬務處理。

借：材料采購XXXX元 (實際單價*數量)進項稅XXXX元

貸：應付賬款-供應商 XXXX元

（7）相關驗收完成后入庫會計處理統一核算入庫材料成本差異入庫差異，不區分超支差和節約差，統一做在借方。

借：存貨-原材料 XXXX元（計劃單價*數量）材料成本差異XXXX元 (實際-計劃)

貸：材料采購 XXXX元（實際單價*數量）

材料成本差異借方：實際價格單價x本期入庫數量-計劃單價x本期入庫數量

（三）材料領用

1.領料部門依據生產計劃結合技術部BOM生成領料計劃。

2.倉儲部依據領料部門申請的領料計劃，填制材料出庫單交于領料部門材料員。

車間領用原材料用于生產、研發部領用于新品研發、銷售部用于外銷。

3.月底軋帳后存貨系統生成當月材料收發存報表完成材料分配

期初：倉儲部倉庫上月底結存金額（計劃價）。

本期入庫：本月采購入庫金額（計劃單價X定額）。

本期出庫：分廠及部門領用材料金額（生產領用、制造費用、管理費用、研發支出、銷售費用等）

本月發出材料同樣按計劃單價X定額。

本期出庫金額為生產領用、制造費用、管理費用、研發支出、銷售費用等合計。

期末：倉庫本月結存金額（計劃價）。

4.材料發出會計處理-生產領用、部門領用、銷售出庫會計處理

借：生產成本-直接材料（制造、研發費用、其他業務成本） XXXX元（計劃價）

貸：存貨-原材料等XXXX元（計劃價）

5.材料成本差異分攤存貨會計依據存貨報表進行材料出庫及差異分攤表，生產消耗領用材料進直接生產材料，職能部門消耗材料進制造費用等，本期出庫金額為各項消耗金額合計。

6.材料發出會計處理-生產領用、部門領用、銷售出庫差異分攤

借：生產成本-直接材料（制造、研發費用、其他業務成本）XXXX元（計劃價分攤金額）

貸：材料成本差異 XXXX元（計劃價分攤金額）

7.材料庫存盤點月底財務人員到倉庫監盤，賬實不符處查明原因，調整完畢后保證月底賬實一致。

（四）燃料動能分配

裝備部依據當月燃料動能消耗記錄，編制燃料動能分配表，分廠消耗的燃料動能進生產成本-燃料及動力，生產相關輔助消耗進制造費用、管理相關燃料動能進管理費用。

（五）人工成本分配

1.依據工資系統當月發放工資，編制人工成本分配表，一線生產人員工資進入直接生產人工，生產相關輔助人員工資進制造費用，管理人員進管理費用。

2.個人承擔社保費用部分

先計入相關各項費用（生產成本、制造費用等）、后從應付職工薪酬工資轉入其他應付款后支付。

3.福利費和教育經費福利費和教育經費據實從費用中列支

（六）完工入庫

1.檢查員對每件完工產品進行質檢，合格后開具產品合格單，依據產品合格單辦理產品入庫手續倉儲部依據生產計劃及產品驗收合格單，核對數量后填制完工入庫單。

2.產成品庫存盤點月底財務人員到倉庫進行監盤，如有賬實不符情況，查明不相符原因，調整完畢后保證月底賬實一致

（七）完工產品結轉

1.結轉各項制造費用至生產成本制造費用。

借：生產成本制造費用

貸：制造費用職工薪酬工資、制造費用職工薪酬社保、制造費用固定資產折舊、制造費用修理費用

其中：①制造費用發生時領料部門從倉儲部領用維修備件時，按材料的入庫和出庫核算成本及分攤差異。②固定資產折舊費分攤費用

2.引用已按各類產品分配好的費用分配數據，計算生成完工產品成本

產成品入庫會計分錄

借：產成品-A產品XX元 (入庫產值=產成品計劃價x數量)產品成本差異-A產品 XXXX元

貸：生產成本-直接材料XX元 在制品和材料期初數+生產成本借方數（實際）-在制品和材料期末數

-外購配套件XXXX元、輔助材料XXXX元、燃料及動力XXXX元、廢損X元

-直接人工工資XXXX元、直接人工各項保險XXX元、直接人工福利費XXX元

-制造費用XXXX元

3.相關概念解釋

（1）當月產成品實際耗用成本（貸方合計）=直接材料+輔料+配套件+工具+動能+制造費用+廢品損失+人工成本（制造類）

（2）當月產成品入庫產值=入庫產成品數量*產成品計劃價（產成品計劃價參考上年度實際銷售價格）

（3）生產成本貸方金額中原材料=在制品期初（計劃）+生產成本借方（實際）-在制品期末（計劃）

在制品期初數和期末數為實際盤點數，生產成本借方數為倉儲部在生產領用上的出庫數量

在制品包括：1材料出倉儲部后在各車間未加工的部分2、已加工完部分工序的半成品

（4）產成品借方差異=當月產成品實際耗用成本-當月產成品入庫產值

4.結轉完畢，生產成本-直接材料余額為當月車間在制品和從倉儲領用未使用材料，外購配套件為庫存余額，其他科目余額結平

（八）產成品運送至中轉庫

由銷售部物流室根據中轉庫庫存和客戶生產計劃開具調撥單及出門證，將產品調撥到中轉庫。

（九）銷售發貨 銷售部門根據客戶提供的生產計劃，在銷售模塊對客戶開出銷售發貨單。

（十）銷售收入確認

1.銷售部門根據客戶提供的產品使用清單在銷售模塊由銷售發貨單關聯生成銷售專用發票。

客戶提供的銷售開票清單明細，在客戶處實現上線結算，我公司產品實現銷售。

2.倉儲部門在庫存管理模塊根據銷售發貨單進行發貨，并生成銷售出庫單，減少產成品庫存。

3.財務部審核銷售專用發票和客戶提供的產品使用清單一致后，根據銷售部生成的銷售專用發票開具增值稅專用發票，會計處理如下。

借：應收賬款 XXX元(含稅實際銷售價格*數量)

貸：主營業務收入 XXX元（不含稅實際銷售價格*數量）應交稅金-應交增值稅-銷項稅額XXX元

（十一）銷售成本結轉

1.依據當月銷售收入情況、存貨系統生成的產成品收發存匯總表、出庫匯總表和完工產品成本計算表填制產成品出庫差異分攤數據

產成品本期入庫：按入庫實際數量*計劃單價 產成品本期出庫：本期銷售產成品計劃金額

產成品差異分攤本期入庫：本期入庫實際發生的產成品各項成本費用總額-入庫產成品產值

產成品差異率：（產成品期初差異+本期借方差異）/（產成品期初余額+產成品本期入庫金額）

產成品差異分攤本期出庫：產成品本期出庫金額*產成品差異率

各項期初金額為上期末金額，各項期末金額為期初+本期入庫-本期出庫

2.依據完工產品成本計算表、產成品出庫差異分攤數據進行賬務處理。

借：主營業務成本-A產品XX元

貸：產成品-A產品XX元產成品差異-A產品XXXX元

說明：產成品差異率為本期銷售產品綜合差異率，產成品差異=銷售產成品計劃金額*產成品差異率

（十二）材料成本差異和產成品差異分析

實際成本＞計劃成本，超支差異;實際成本＜計劃成本，節約差異。

（1）材料成本差異分析。影響原因有市場價格、供應商、運輸方式。應對措施：及時了解材料價格的變動、選擇合適的供應商、簽訂采購價格時應做嚴格要求，歷史材料成本差異較大的情況下，應結合實際情況調整計劃價格減少材料成本差異金額，保持材料成本差異金額的相對合理

（2）產成品差異分析。影響原因有投入產出的合理性、產品生產環節投入的材料、人工、動能、制造費用等應對措施：嚴格管理生產環節的投入產出，減少材料的浪費，合理配置人工及設備，管控費用的發生，加強實物盤點保障賬實相符

六、總結

財務工作從核算職能向管理職能轉變需要全體財務人員在基本財務核算中學懂學透，才能將財務人員的工作重心逐步轉向財務管理。產品成本核算全流程解析覆蓋了財務核算工作的大部分內容，邏輯嚴謹、內容深刻，需要大家結合實踐工作仔細研究。

產品成本核算全流程工作中的重點工作是采購、銷售、各庫房（包括中轉庫）的管理工作，難點是材料成本差異和產成品差異的計算和分攤，未來的重點研究課題是投入產出的分析和成本核算到具體產品明細，這些需要我們認真學習產品成本核算全流程業務，結合內控的管理要求，思考創新，提高企業經營管理水平。