論我國電子商務(wù)稅收征管體系的完善

陳文靜

（安徽大學(xué)，安徽 合肥 230601）

一、我國電子商務(wù)發(fā)展現(xiàn)狀

電子商務(wù)是以互聯(lián)網(wǎng)為媒介，連接賣家與買家進(jìn)行商品交易、信息交易、服務(wù)交易、金融交易等的一種商務(wù)活動。自1995年我國電子商務(wù)開始出現(xiàn)以來，電子商務(wù)發(fā)展就一直呈上升發(fā)展態(tài)勢。隨著國家信息技術(shù)水平的不斷提高，尤其自我國推行“互聯(lián)網(wǎng)+”行動計劃以來，電子商務(wù)更是迎來了蓬勃發(fā)展的新時期。由中國電子商務(wù)研究中心監(jiān)測數(shù)據(jù)顯示，2016年全國電子商務(wù)交易額為22.97萬億元，同比增長25.5%。網(wǎng)絡(luò)零售總體銷售額達(dá)5.3萬億元，同比增長39.1%，其中B2C網(wǎng)絡(luò)零售市場占有率前三名為：天貓、京東以及唯品會①。各大平臺借助當(dāng)下流行節(jié)日推出的“3.8女王節(jié)”、“雙11購物節(jié)”、“年貨節(jié)”等活動更是吸金不少。其中尤以“雙11”為盛。數(shù)據(jù)顯示，2017年雙十一期間全網(wǎng)交易額達(dá)到2539.7億元，同比增長超45%。尤其以天貓，京東兩家電商平臺遙遙領(lǐng)先，無論是日銷量，訂單量，還是包裹量等指標(biāo)，都在短時間內(nèi)超過歷年最高銷售額，足以說明中國電子商務(wù)平臺的實力。而且中國是全球最大的互聯(lián)網(wǎng)用戶市場，2017年網(wǎng)民人數(shù)達(dá)到了7.72億人，覆蓋率達(dá)到55.8%。電子商務(wù)交易總額達(dá)29.2萬億元，同比增長11.7%，而本年的B2C銷售額和網(wǎng)購消費(fèi)者人數(shù)均排名全球第一②。

隨著電子商務(wù)的不斷發(fā)展以及“互聯(lián)網(wǎng)+”行動計劃的不斷推進(jìn)，電子商務(wù)已經(jīng)滲透了社會經(jīng)濟(jì)生活的各個方面，隨之而來的便是稅收征管問題。面對電子商務(wù)逐年增長的交易額，其稅收流失問題日益得到人們的重視。但也不是所有電商都不交稅，目前阿里巴巴，天貓，京東等B2B，B2C模式電商，只要是通過工商注冊過的企業(yè)，都會依法納稅。而所謂稅收流失的部分，主要針對的是一些電商平臺的個人賣家，其中最主要的模式為O2O及C2C模式。有國內(nèi)學(xué)者的研究數(shù)據(jù)表明，2015年我國由于未對C2C模式的電商征稅，導(dǎo)致流失稅款超過400億元，2018年或?qū)⒊|元，如此龐大的稅收流失給國家財政收入帶來了巨大的損失。

二、電子商務(wù)稅收征管的必要性

（一）營造一個公平的市場競爭環(huán)境

依法納稅是每個公民的責(zé)任與義務(wù)。在我國，只要發(fā)生納稅義務(wù)，取得相應(yīng)的收入，按照稅收的普遍性原則，都要繳納稅收。電子商務(wù)平臺交易與傳統(tǒng)企業(yè)線下交易實質(zhì)并沒有多大區(qū)別。而且，C2C模式下經(jīng)營成本相較于實體店要小一些，經(jīng)營利潤空間要更大一些，實體店依法納稅，那么電商更有理由依法向國家繳納稅收。對電商征稅，可以起到兩方面的作用：一方面使電商與傳統(tǒng)企業(yè)之間競爭趨向公平，另一方面也使不同領(lǐng)域的電商之間競爭更加公平。據(jù)德勤發(fā)布的《2017全球零售力量》，電子商務(wù)浪潮正不斷沖擊著零售業(yè)的實體店經(jīng)營，對其造成了不利影響。中國傳統(tǒng)企業(yè)零售交易額近年來不斷下降，導(dǎo)致了眾多實體店面臨關(guān)閉的窘境。在今年2018年全國兩會上，王填董事長在繼2013年兩會對電子商務(wù)發(fā)表意見后，這次又提出了對《電子商務(wù)法（草案）》的修改意見以及相關(guān)稅收政策的建議，明確表明希望營造一個公平的稅收環(huán)境，促進(jìn)電子商務(wù)與實體經(jīng)濟(jì)共同發(fā)展。因此，對電商征稅，有利于營造一個公平的市場競爭環(huán)境。

（二）減少國家稅收流失

對電商征稅，有利于減少國家稅收流失，保證國家的財政收入，更好的將財政收入用到需要的地方。從我國2012年推行營改增政策以來，已成功實現(xiàn)減稅2萬億元。為實現(xiàn)“大眾創(chuàng)新，萬眾創(chuàng)業(yè)”，2017年政府推出了一籃子的稅收優(yōu)惠政策，由此又為企業(yè)減稅近5000億元。2017年底，美國特朗普稅改對各國都產(chǎn)生了一定影響，我國對此也采取了一系列措施。今年政府報告中的具體減稅降費(fèi)目標(biāo)為：為實現(xiàn)減輕企業(yè)稅負(fù)，今年將為企業(yè)和個人減稅8000多億元；為實現(xiàn)降低市場主體非稅負(fù)擔(dān)，今年將降費(fèi)3000多億元。面對如此龐大的稅收優(yōu)惠數(shù)額，國家財政收入增幅放緩，而面對的財政支出壓力卻沒有減少，未來減稅降費(fèi)的空間無疑會縮小。因此，我國應(yīng)提高征管效率，減少國家稅收流失，保證國家財政收入，為我國減稅降費(fèi)提供更廣闊的空間，將稅收用到真正為人民創(chuàng)造福祉的政策中去。

（三）規(guī)范我國電商交易市場

現(xiàn)如今，我國經(jīng)濟(jì)的發(fā)展已離不開電子商務(wù)，作為我國經(jīng)濟(jì)的重要組成部分，電子商務(wù)應(yīng)納入我國稅收征管范圍之內(nèi)。當(dāng)前我國各種中小企業(yè)、小微企業(yè)、高新技術(shù)企業(yè)的發(fā)展都離不開我國政府實施的稅收優(yōu)惠政策，而要保證這些優(yōu)惠政策的實施，就需要一個規(guī)范的稅收征管環(huán)境。對我國電子商務(wù)征稅，有利于規(guī)范我國電子商務(wù)交易市場，形成一個良好的稅收征管環(huán)境，這也為我國的可持續(xù)發(fā)展打下良好基礎(chǔ)。

三、電子商務(wù)稅收征管體系的完善建議

（一）加快制定相關(guān)法律的進(jìn)程

我國近些年來發(fā)展迅速，結(jié)合著“互聯(lián)網(wǎng)+”行動計劃的推進(jìn)，我國成為世界上互聯(lián)網(wǎng)用戶最多的國家，B2C銷售額和網(wǎng)購消費(fèi)者人數(shù)均達(dá)到世界第一，電子商務(wù)交易額也在逐年攀升，由此帶來的稅收流失問題也越來越得到重視。因此，我國應(yīng)加快《電子商務(wù)法》等相關(guān)法律的制定，填補(bǔ)我國電商稅收征管的法律空白，規(guī)范我國電子商務(wù)的稅收征管環(huán)境。規(guī)定電商的稅務(wù)登記及納稅申報方法流程，在稅制要素、稅收管轄權(quán)、交易資金的支付方式等方面，完善其相關(guān)的法律責(zé)任等。另外，現(xiàn)今我國完全有能力通過信息技術(shù)手段以及多方渠道了解到電商納稅人納稅的各種信息，但是在一些情況下會受到相關(guān)法律的制約，使稅務(wù)機(jī)關(guān)在獲取信息與保護(hù)納稅人隱私權(quán)之間發(fā)生沖突，因此我國也應(yīng)完善關(guān)于電子商務(wù)納稅人信息的隱私保護(hù)法。

（二）充分發(fā)揮第三方平臺的作用

1.獲取電子商務(wù)稅收征管的納稅信息。隨著信息技術(shù)的不斷推廣，電子商務(wù)中納稅人與稅務(wù)機(jī)關(guān)的信息不對稱也愈發(fā)凸顯，使得稅收征管難度加大。而第三方能夠提供一些納稅信息，解決一些信息不對稱問題。比如C2C模式下，許多個人經(jīng)營者達(dá)到納稅標(biāo)準(zhǔn)，卻不進(jìn)行納稅登記，第三方信息共享可以把那些達(dá)到納稅標(biāo)準(zhǔn)的商家納入稅收征管的范圍內(nèi)。此外，第三方交易平臺和第三方支付平臺還可以向稅務(wù)機(jī)關(guān)提供納稅人的銷售商品信息以及資金來往信息，便于稅務(wù)機(jī)關(guān)的征管。

2.建立基于第三方平臺的代扣代繳制度。對應(yīng)于數(shù)量日益壯大的C2C商家，其稅款征收工作也會相對繁重。但基于C2C商家完成交易通常需要借助第三方支付平臺的特點，為降低征管成本，提高征管效率，我國可以實行第三方平臺代扣代繳的方法。C2C模式電商交易通常涉及增值稅和個人所得稅，由稅務(wù)機(jī)關(guān)核定征收額后，第三方平臺可以建立專門的系統(tǒng)根據(jù)不同的稅種對應(yīng)的稅率進(jìn)行代扣代繳，相應(yīng)的征收情況自動反饋回稅務(wù)機(jī)關(guān)。

（三）推進(jìn)電子發(fā)票體系的建立

傳統(tǒng)企業(yè)模式中，個人和單位在購銷商品、提供或接受服務(wù)過程中，需要依法取得或開具發(fā)票。但對于電子商務(wù)這種新興的交易模式來說，一切交易過程都在線上進(jìn)行，傳統(tǒng)發(fā)票失去了其作用，因此我國政府應(yīng)積極推進(jìn)電子發(fā)票的應(yīng)用。我國早在2012年就推行了電子發(fā)票試點，當(dāng)時就有五個城市積極響應(yīng)，這也為我國后續(xù)推行電子發(fā)票使用奠定了基礎(chǔ)，便于其進(jìn)行進(jìn)一步的推廣。電子發(fā)票的使用，一方面可以降低征納成本，促進(jìn)電商的規(guī)范經(jīng)營，另一方面還可以使稅務(wù)機(jī)關(guān)實時了解到電商的基本信息，申報信息以及交易信息，提高稅收征管的效率。相對與傳統(tǒng)發(fā)票來說，電子發(fā)票的使用也更加安全。以前傳統(tǒng)發(fā)票的防偽需要經(jīng)過專業(yè)人員的鑒定。而電子發(fā)票可以通過直接掃描發(fā)票上的二維碼、登錄官方網(wǎng)站進(jìn)行查驗，防偽途徑更加便捷，這在一定程度上減少了虛假發(fā)票的開具。

（四）加強(qiáng)國際間的交流與合作

電子商務(wù)交易模式是建立在互聯(lián)網(wǎng)基礎(chǔ)上開展的，具有虛擬性以及無國界性，因此對于其稅源地的確認(rèn)以及稅收管轄權(quán)的確認(rèn)需要進(jìn)一步明確。為了應(yīng)對國際稅收的挑戰(zhàn)，我國應(yīng)加強(qiáng)國際合作，建立稅收征收分享機(jī)制。現(xiàn)如今，對于國與國之間的稅收管轄權(quán)劃分的問題，我國已與100多個國家簽訂了雙邊稅收協(xié)定，對相關(guān)稅收管轄權(quán)進(jìn)行了界定。多國之間，我國也積極參與了《稅基侵蝕與利潤轉(zhuǎn)移》行動計劃。但參與是遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠的，為了維護(hù)國家稅收利益，中國要積極參與到計劃的制定中去，增強(qiáng)中國在國際稅收舞臺中的話語權(quán)。

（五）建立多方電子商務(wù)稅收信息共享機(jī)制

“互聯(lián)網(wǎng)+稅務(wù)”行動計劃的提出，將互聯(lián)網(wǎng)與稅收工作相融合，實現(xiàn)了涉稅信息共享化，對于提高稅收征管水平，構(gòu)建稅收治理現(xiàn)代化建設(shè)有積極作用。而電子商務(wù)稅收征管的依據(jù)來源為其交易數(shù)據(jù)，要想獲得其數(shù)據(jù)，就需要聯(lián)合多方部門進(jìn)行數(shù)據(jù)的整合與共享。因此稅務(wù)部門不僅要加強(qiáng)與電商之間的信息交流，還應(yīng)積極建立與工商部門、銀行、第三方交易和支付平臺與物流公司等各方面的涉稅信息共享平臺，加強(qiáng)各部門的交流與合作，掌握納稅人的資金流信息以及征管信息，對納稅人納稅情況進(jìn)行核查，有效地把握真實的電子商務(wù)交易數(shù)據(jù)，嚴(yán)防偷稅漏稅行為。

（六）加強(qiáng)相關(guān)人才隊伍建設(shè)

新時代背景下，稅收的征管要求稅務(wù)人員同時具備相關(guān)互聯(lián)網(wǎng)信息搜集能力以及稅收法律知識。對于電子商務(wù)稅收征管，稅務(wù)人員更應(yīng)了解電子商務(wù)交易的基本情況以及它的多種運(yùn)營模式，了解相關(guān)信息之后稅收征管才能更加有效地運(yùn)行。我國不僅要重視對原稅務(wù)人員進(jìn)行互聯(lián)網(wǎng)知識及電子商務(wù)知識的培養(yǎng)，更應(yīng)引進(jìn)一些國內(nèi)外信息技術(shù)人才，為我國稅務(wù)機(jī)關(guān)注入一批新的知識力量，努力成為一支高素質(zhì)，高效率的稅收征管隊伍，緊跟時代發(fā)展。

注釋

①中國電子商務(wù)研究中心.2016年度中國電子商務(wù)市場數(shù)據(jù)檢測 報 告 [EB/OL].http://www.100ec.cn/zt/16jcbg，2017-05-24/2018-05-20。

②中國國際電子商務(wù)中心研究院.2017年世界電子商務(wù)報告[EB/OL].http://www.100ec.cn/detail--6444577.html，2018-04-12/2018-05-20。