青島A船舶重工有限公司內部控制評價指標體系的優化研究

謝玉平

（青島北海船舶重工有限責任公司,山東 青島 266000）

近些年來，各種企業財務舞弊的丑聞層出不窮，讓更多的人意識到企業內部控制的重要性，企業內部控制制度的完善程度，對企業的發展取著決定性作用。所以一系列的內部控制評價體系的標準和規范性文件紛紛出臺，而越來越多的企業也構建了適合自身特點的內部控制體系。但是這是遠遠不夠的，企業內部控制體系的完善構建和良好運營，需要有一個科學規范的內部控制評價體系去衡量和檢驗，所以內部控制評價指標體現出現，但企業在運用的過程中依舊存在著某些問題，需要去解決。

一、A公司內部控制評價指標體系存在的問題

（一）定量指標不足

定量指標是反映公司內部控制執行程度和執行效果的一個重要的標準，然而在A公司的內部評價標準系統中，嚴重缺乏定量指標，在眾多的指標中，只有兩個項目指標為定性的綜合定量指標。雖然一些評價指標被納入評價指標的范圍內，但是僅有的綜合型定向指標所占的比例少之又少。A公司主要以制造為主，所以其定量指標權重比例可以少一些，但同樣也有一個標準，而從目前情況來看，A公司大定量指標明顯沒用達標。A公司定量指標的嚴重不足，會影響其公司內部控制評價指標系統的規范性和科學性，使得評價體系的效果大大降低。

（二）定量指標測試手段效率不高

在A公司的整個內部控制評價系統中，定性指標所占的比例十分大，并且在該類指標中，大部分的測試方式都是以查詢和了解為主，并且多數的測試方式都只有這兩項。要知道，一個完整的內部控制測試方式包括各個方面，比如：查詢、分析、檢測、復查計算、再次執行等等。而在A公式的測試手段中，太過依賴于查詢和了解分析，甚至有些是完全依賴這兩項，這就大大的降低了內部控制體系的評價手段效率，測試人員沒有充分的完整的對整個內部控制體系進行測試，導致所獲得的信息具有一定的偶然性不夠精準，測試效果并不理想。

（三）缺乏總體評價

雖然A公司制定了詳細的內部控制評價手冊，列出了許多的評價指標。但是卻缺乏一個總體的評價把握，很多項目都沒有一個重要性的基礎評價。在構建一個完整的公司內部控制體系中，構建一個總體的介紹是一個非?？傄沫h節，利用對各個項目指標在公司所處的不同重要位置，明確其各自的地位，再結合公司定量與定性這兩個指標進行一個具體的評價，然后再將結果進行總和，得出企業內部控制的總體評價情況。在得出參數之后，可根據公司的內部控制評價水平，計算出公司內部控制在整個行業的總體水平。而A公司只對每一項的情況進行評價，很難做到對其內部控制水平的總體評價。

二、A公司內部控制評價指標體系優化策略

（一）增加適量的定量指標

將公司的財務管理進行拆分，其中，所拆分的財務報告這部分可以延續之前的指標。而在所拆分的財務分析這個部分，則可以再進行拆分，分成多個不同的定量指標。而在此期間，還可以根據公司的自身的特點對某些項目設置適當的定量指標。比如A公司內部控制評價手冊中，所設置的“查看成本估算”這一綜合性指標來看，可以將其表中的數據進行更加詳細的解讀和評價，使得在整個內部控制體系中，細節也做到完美。

而將新的定量指標設置好之后，可以根據A公司的自身特點和實際情況為這些定量指標制定一個合格的標準。如果內部的審計人員在進行評價工作時，指標沒有達到標準則視為不及格，并且與其他的指標評價結果進行總和，得出該項內部控制的最后的評價結果，為公司內部控制的總體評價打好基礎。另外，將這些指標的最終得分與行業的標準進行對比，也可以在另一個方面看出公司的內部控制水平。

（二）增加定性指標的測試方式

A公司的內部控制評價體系中，定性指標的所占的比例相當大，即便是在進行優化之后，其所占的比例也依舊會很大，所以增加定性指標的測試方式十分有必要，能夠較大程度的提高其準確度和最終的評價效果。從上文可知，A公司定性指標測試的主要方式基本上都是依賴于查詢和了解分析，嚴重影響了最終的測試效果，因此，在定性指標的測試方式中，應該增加檢索、再次執行等高效率的測試方式，進一步優化目標。

具體方式可以是，將A公司現階段全部利用查詢和了解分析手段進行測試的內部控制指標篩選出，然后逐個制定優化的制度。對于這些內控指標，要注意研究其是否加入某些數據證據，以便后期進行檢驗。另外，對A公司一些剩余的定性指標也進行檢查，查看其現階段的測試手段是否能夠滿足需求，尤其是對一些較為重要指標更要加以重視。由于目前的內部控制體系的測試中沒有重新執行的這項手段，所以公司可以在每年對內部控制體系進行評價時，可以將一些重要的及風險較高的指標進行重新執行，以做到最大程度的嚴格把控。

（三）將定性與定量指標進行結合

公司的內部控制評價體系中，需要構建一個總體的評價方法，以便能夠對公司內部的評價指標進行一個總體的評分。在A公司中，有關部門可以進行更加深入且詳細的研究和分析，在公司的內部控制體系手冊上，添加每個指標完成情況所對應的不同分值和評分標準，另外對一些合計的手段方式，應該依據指標的重要性和公司的基本特點進行不同方式的操作。評分標準應該爭取其他人的意見，通過審核后方可進行執行。另外，在條件允許的情況下，可以對每一項的指標都加上行業的基本水平和最高水平的分值，通過這種方式，能夠利用公司的內部控制評價指標體系，與行業上的各個環節的內部控制水平進行一個橫向的比較。