淺談營改增對施工企業(yè)會計核算的影響以及改進(jìn)措施

張 華

（河北省水利工程局第二工程處，河北 石家莊 050023）

目前，營改增是重要的減稅措施之一，對會計核算產(chǎn)生了極其深遠(yuǎn)的影響，已經(jīng)得到了施工企業(yè)高度的重視與關(guān)注。營改增在施工企業(yè)會計核算中的實施，發(fā)揮著不可比擬的作用和優(yōu)勢，為施工企業(yè)會計核算的改革帶來了嶄新的發(fā)展契機。施工企業(yè)要想在激烈的市場競爭中始終立于不敗之地，就必須要建立健全科學(xué)完善的施工企業(yè)管理體系，做好稅務(wù)籌劃工作，避免施工企業(yè)承受過重的稅務(wù)壓力。

一、營改增對施工企業(yè)會計核算的影響分析

（一）影響著施工企業(yè)的稅收

營改增對施工企業(yè)稅收的影響主要體現(xiàn)在：首先，減輕了施工企業(yè)的稅收金額。營改增在實施之前，施工企業(yè)具有一定的特殊性，在購置工程物資和施工設(shè)備時要繳納相應(yīng)的增值稅，而將剩余工程物資和原材料等納入進(jìn)營業(yè)稅征收范圍繳納營業(yè)稅，要在施工項目完成以后再進(jìn)行，引發(fā)了重復(fù)征稅現(xiàn)象，大大增加施工企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。營改增實施之后，重復(fù)征稅現(xiàn)象得到了相應(yīng)的解決，降低了施工企業(yè)的稅負(fù)水平。

其次，營改增在施工企業(yè)的實施之前，大都是根據(jù)3%來繳納營業(yè)稅，而在營改增實施以后，繳納營業(yè)稅的稅率已經(jīng)提升至10%，大大增加了施工企業(yè)的稅收金額，企業(yè)稅負(fù)水平呈現(xiàn)明顯的上升趨勢。

（二）影響著施工企業(yè)的成本

營改增的實施，對于施工成本的降低具有極大地推動作用。施工企業(yè)是資本密集型行業(yè)之一，而且固定資產(chǎn)在企業(yè)所有資產(chǎn)中的地位不可估量，其中，營改增在實施之前，對于企業(yè)購置的固定資產(chǎn)和建筑材料等，很難在進(jìn)項稅額中進(jìn)行抵扣，使施工企業(yè)固定資產(chǎn)的購置成本大幅度上升，不利于施工設(shè)備的更新與換代。營改增實施以后，在固定資產(chǎn)和施工設(shè)備的購置中，可以將企業(yè)固定資產(chǎn)的計量成本控制在合理范圍內(nèi)，可以充分提升施工企業(yè)的施工效率，更好地適應(yīng)于施工企業(yè)的發(fā)展需求。

（三）影響著施工企業(yè)的經(jīng)濟利潤

營改增實施以后，施工企業(yè)的稅收發(fā)生了前所未有的變化，已經(jīng)順利過渡為增值稅的繳納，對施工企業(yè)的利潤造成了極其深遠(yuǎn)的影響。施工企業(yè)的價內(nèi)稅是繳納營業(yè)稅的主要形式，可以在計算企業(yè)所得稅時直接進(jìn)行扣除，可以有效避免企業(yè)承受過于沉重的稅負(fù)。在營改增實施以后，增值稅具有明顯的價外稅性質(zhì)[1]，在計算企業(yè)所得稅時是禁止扣除的，進(jìn)而使施工企業(yè)所計算的所得稅要高一些，極大地造成了企業(yè)當(dāng)期利潤水平的大幅度下跌，進(jìn)而對施工企業(yè)的經(jīng)營利潤產(chǎn)生了極其深遠(yuǎn)的影響。

二、營改增對于施工企業(yè)會計核算的改進(jìn)措施

（一）做好企業(yè)稅務(wù)籌劃工作，不斷降低企業(yè)的稅負(fù)水平

施工企業(yè)要充分抓住稅制改革這一發(fā)展契機，積極開展企業(yè)的稅務(wù)籌劃工作，不斷降低企業(yè)的稅負(fù)水平。企業(yè)要與營改增相契合的稅務(wù)籌劃程序，要將企業(yè)的稅負(fù)控制在合理限度內(nèi)。稅務(wù)籌劃工作必須要配備專業(yè)程度較高的人員來擔(dān)任，充分發(fā)揮稅務(wù)籌劃的積極作用。

與此同時，在整個稅務(wù)籌劃進(jìn)行中，要加以必要的監(jiān)督與引導(dǎo)，大力杜絕違背會計法律法規(guī)不法行為的出現(xiàn)，推動企業(yè)的穩(wěn)定發(fā)展。

例如：廣東省某一有限公司設(shè)置了相對完善的稅務(wù)籌劃制度程序，內(nèi)部會計人員始終堅持有章可循的稅務(wù)籌劃原則，進(jìn)而實現(xiàn)降低企業(yè)稅負(fù)的建設(shè)目標(biāo)。

（二）加強對施工企業(yè)供應(yīng)商的正確選擇

營改增在實施之前，施工企業(yè)從屬于營業(yè)稅的征收范圍之內(nèi)，購置的固定資產(chǎn)和建設(shè)材料很難進(jìn)行抵扣，為此施工企業(yè)大都偏向小規(guī)模納稅人所購置的設(shè)備和材料等，并沒有充分考慮小規(guī)模納稅人的信譽度與誠信度；而在營改增實施以后，企業(yè)只要擁有合法發(fā)票就可以在小規(guī)模和一般納稅人中進(jìn)行相應(yīng)的抵扣，為施工企業(yè)提供了廣泛地供應(yīng)商選擇范圍。因此，施工企業(yè)要充分結(jié)合供應(yīng)商企業(yè)資質(zhì)的實際情況，盡可能地選擇能夠提供設(shè)備、材料等產(chǎn)品、價格的供應(yīng)商，有效控制施工企業(yè)的施工成本，確保企業(yè)當(dāng)期經(jīng)營效益的穩(wěn)步提升。

（三）增強會計項目設(shè)置的合理性

施工企業(yè)要不斷調(diào)整和優(yōu)化會計核算項目，要從企業(yè)的實際情況出發(fā)，不斷細(xì)化應(yīng)交稅費與相關(guān)的增值稅項目。會計核算人員在借方和貸方要分別增設(shè)進(jìn)項稅額和銷項稅額等項目。同時，施工企業(yè)要加強會計核算方式的規(guī)范性、高效化，要及時抵扣和認(rèn)證增值稅的發(fā)票。企業(yè)如果丟失或者轉(zhuǎn)用增值稅發(fā)票時，必須要承擔(dān)涉及到發(fā)票的銷項額[2]。因此，企業(yè)要制定完善的增值稅發(fā)票管理方案，要安排專人進(jìn)行管理，定期展開嚴(yán)格的審核與查實，避免經(jīng)濟資金的損耗。

（四）加大采購管理力度，提升成本核算的規(guī)范性

要想避免企業(yè)沉重的稅收壓力，提供準(zhǔn)確合理的核算，施工企業(yè)要加大對成本管理的實施力度，實施集中采購，以便于獲得更多地進(jìn)項稅額。同時，進(jìn)項稅歸屬問題與成本核算有著極其緊密的聯(lián)系，施工企業(yè)要對財務(wù)人員開展一系列的業(yè)務(wù)培訓(xùn)與指導(dǎo)，會計人員要提升自身的專業(yè)技能與業(yè)務(wù)涵養(yǎng)，共同致力于降低企業(yè)稅收水平的建設(shè)中，會計人員要具備良好的職業(yè)判斷能力，推動施工企業(yè)各項經(jīng)營活動的順利實施。

三、結(jié)束語

綜上所述，營改增對于施工企業(yè)會計核算影響深遠(yuǎn)而持久，增強施工企業(yè)的經(jīng)濟效益和社會效益，已經(jīng)成為了施工企業(yè)穩(wěn)定發(fā)展的重要推動力量。營改增在施工企業(yè)的應(yīng)用，可以不斷降低企業(yè)稅收壓力，做好相應(yīng)的稅務(wù)籌劃工作，在稅務(wù)籌劃方法和會計核算方法中注入一定的創(chuàng)新因素，增強成本核算的準(zhǔn)確性與規(guī)范性，進(jìn)而滿足于施工企業(yè)可持續(xù)發(fā)展的戰(zhàn)略需求。