大數據會計環境對政府會計信息質量要求的影響

劉惠君 夏宜文

（廣州大學，廣東 廣州 510006）

隨著信息爆炸時代的來臨，大數據作為一種強大的經濟資源，正推動著社會治理結構和經濟運行模式的轉型，在大數據時代背景下的會計環境也正在悄然發生變化。政府作為特殊的經濟實體，配置市場資源、提供公眾產品和服務，其會計信息受到廣泛的需求，公眾對政府會計信息質量的要求將不斷提高，研究大數據時代背景下的會計環境對政府會計信息質量要求的影響，對于我國構建新型政府會計、應對大數據時代的風險和挑戰、提高我國政府會計信息質量等均有著重要的意義。

一、會計環境及政府會計信息質量要求

（一）會計環境

任何一門學科的產生和發展，都是在一定的環境作用下的結果。會計這門學科也不例外。在會計的產生和發展過程中，會計環境起著影響、制約和促進的作用。

對于環境概念的一致理解是“某一事物周圍的境況”，具體到會計環境，是指會計所處的歷史條件和客觀狀況。即指與會計產生，發展相關，影響和決定會計思想、會計目的、會計任務、會計制度、會計組織、會計工作、會計理論以及會計實務及其發展趨勢的歷史條件和客觀狀況，進一步說會計環境主要包括三個要素：經濟環境、社會環境、自然環境。從會計的發展歷史不難看出，任何一個階段的會計理論研究都是以其所處的會計環境作背景而展開的。每一個國家都是按照其社會發展狀況和具體的經濟環境制訂適合自己國家的會計準則和會計制度，都是恰切地反映了一個國家的政治、法律、經濟、文化、教育等一些特定環境。應該說，會計環境差異是形成會計國家差異的根本原因。同時，會計環境不僅制約、影響著會計的發展，而且是正確衡量和評價會計理論和會計實務的客觀標準。會計理論和會計實務的發展不可能超越其所處的歷史環境，超前的會計理論和實務不但不能適應其所處的會計環境的需要，而且會造成會計工作秩序的混亂，反之亦然，落后的會計理論和會計實務對經濟的發展也會產生破壞作用。因此說，會計的理論和實務必須與會計環境相適應。

（二）政府會計信息質量要求

2015年，財政部部委會議審核通過了《政府會計準則—基本準則》，建立了政府會計信息質量要求體系，包括真實可靠、相關性、全面性、及時性、可比性、明晰性、實質重于形式等七種信息質量要求。

二、大數據技術及環境對政府會計信息的影響

大數據時代，互聯網成為了信息的資源共享平臺，海量的會計信息資源和隨時更新的數據庫、極速的信息處理技術，對政府會計信息產生了不容忽視的影響。

數據規模的擴大和形式的豐富，使得政府會計信息結構發生巨大的變化。在此之前，XBRL（可擴展商業報告語言）為非結構化數據的被識別和利用提供了技術前提；而在大數據時代，非結構化數據的大量融入使得會計信息的形式不再局限于以記賬憑證為載體的結構化數據上，而是傾向于展現更全面、更有深度的會計信息，這對全面展示政府會計信息、提升政府公信力有著重要意義。

在大數據會計環境下，政府會計信息將呈現數據規模擴大、會計核算范圍擴大，會計核算周期縮短等特點。在大數據技術的支持下，政府會計信息不再局限于各地方政府內部，而是呈現于一個共享的網絡數據平臺。目前，由于經濟發展不平衡，地域之間政府信息透明度差異等，我國的政府會計并沒有實現信息共享，也遠遠沒有達到透明公開的狀態。將我國各級政府會計信息都納入一個統一管理的平臺，是提高政府會計信息質量的構想之一；以往我國政府會計信息披露存在不及時、不完整等特點，若能將大數據技術應用于政府會計信息領域的使用，擴大政府會計信息的規模，實現多主體、多角度縱橫向對比，能夠為提高政府公開透明度、改善政府會計信息質量提供助力。

大數據技術的存在，使大數據會計環境的影響深入到具體的政府會計核算中去。我國的政府會計往往只關注于如何執行預算、管理好預算差異等方面，傾向于對自身、本級的財政資金進行核算，而對于國有資產、經營性資產的核算與運營管理關注不夠，忽視財政經濟效益。大數據會計環境能夠為政府預決算、部門會計核算、政府財務管理、資產管理等多方面財會內容的統一提供平臺和技術支持，對于完善政府會計核算范圍，加強會計信息的收集與披露，提高政府會計信息的含金量有著重要作用。

三、大數據會計環境對政府會計信息質量要求的影響

（一）對可靠性的影響

大數據會計環境對政府信息質量可靠的影響具有兩面性，一方面，大數據時代使得政府會計信息的可獲得性大幅提高，數據流動性的增強使得政府與企業、政府與相關部門之間的數據共享成為可能，這將使各主體之間的財政公開更加透明，減少了政府部門弄虛作假的可能性，從這個角度來說，可以提高政府會計信息質量要求的可靠性；不僅如此，從抽樣數據到全體數據的轉變，將完善分析數據，減少會計人員的主觀性和無意失實的可能、增強會計信息客觀性，也就同樣能夠提高政府會計信息質量要求的可靠性。

另一方面，海量的數據和非結構化數據的接納，增加了識別相關、有效、真實數據的難度，數據的辨識和提取成為了技術突破的關鍵，一旦獲取的信息中混入了虛假信息，將對會計信息的可靠性造成沖擊。此外，信息共享平臺的安全性也遭到質疑。比如，在現行商業市場上“云會計”被廣泛采納，即以互聯網為媒介，將企業的財會數據外包給專業會計公司的會計信息系統，但據了解，70%的企業對于將財會數據放在公有云上抱有疑慮，主要是目前的數據加密、身份認證、隱私保護等技術仍存在一定的提升空間[1]。從構建民主社會、提升政府公信力、拓寬民眾監督渠道的角度來看，政府信息公開有著毋庸置疑的必要性，但涉及國家機密、商業秘密、個人隱私等信息仍有必要保持隱秘，在大數據時代，互聯網意味著“開放性”和“不穩定”，一旦某些數據被泄露、入侵甚至改寫，將對政府部門及利益相關者帶去不可估量的風險和危害。

（二）對相關性的影響

大數據時代下，數據的產生與變化節奏急劇加快、數據量呈指數增長，在此環境下，對數據的分析更加關注相關關系而非因果關系，當大數據技術應用到政府會計當中時，將會更加強調政府會計信息質量要求的相關性。政府為了緊跟持續加速發展的時代步伐，也許可以不必對會計信息做充分的因果關系調查，而是根據數據與數據之間的相關程度做出預測或決策[2]。這不僅擴充了政府會計信息的內容和維度，也對政府部門應對市場劇變、公共危機等緊急事件提供了新的思路和辦法。也就是說，在大數據技術的支持下，政府會計信息能夠為信息使用者提供更多有價值的、與決策相關的信息資源，政府會計信息質量要求的相關性必將受到重視。而從另一個角度來說，對相關性的強調還體現在對其內容的革新上，因為在數據都已成為資源的大數據時代，突破傳統概念的禁錮，哪些信息實際上是有相關性的，這些信息對應的資源是否應當確認為政府的資產，都是值得探討的問題。

我國現有的政府會計信息主要來源于政府每年公開的年度報告、預算執行報告以及決算報告等。不同于權責發生制會計基礎上的企業會計，采用收付實現制的政府會計更注重于內部人員對于會計信息的需求，而忽視外部監督者、利益相關者的訴求，不能滿足信息使用者對于政府會計信息質量“相關性”的要求。另一方面，由于政府會計信息的零散，數據與數據之間的相關性較弱，使得人們在對政府會計信息的利用上存在一定的困難。而大數據會計環境下，數據處理技術的飛速發展將實現對各級政府的預算、決算報告等會計信息的統一收集整理，做到中央—省—市—縣—鎮之間的會計信息共享，使得各級政府之間可以通過紐帶聯系起來，提高相關性質量。

（三）對全面性的影響

大數據時代，除貨幣數據等結構化信息外，非結構化數據快速發展，諸如音頻、視頻、文本、圖片等碎片化數據逐漸占據數據的主體地位。大量與價值相關的信息夾雜掩藏在這些非結構化數據中。與財務相關的非結構化、碎片化數據必將作為會計數據的一個組成部分納入會計核算體系，大數據會計時代必將到來。在大數據會計時代，財務數據獲取、分析及處理方式將發生巨大改變[3]。

小數據時代，會計思維模式主要以因果性思維方式為主，那些可以用貨幣價值計量的價值變化組成了會計計量的基本形式，導致政府資產、負債、所有者權益、收入、費用、利潤增減變動的經濟事項被作為主要的原始憑據的構成部分。而在大數據時代，不必拘泥在因果思維中，只要與反映價值變化相關的信息，無論是數據化信息，還是非數據化的信息資源如文本、圖像、錄音等，均可成為會計數據資源的構成要件。這時判斷是否作為會計數據資源的標準不再僅僅是因果關系，而是相關關系，但凡能夠對價值產生影響的數據，均將納入會計數據范疇，從而增強了政府會計信息全面性的質量要求。

（四）對實質重于形式的影響

會計歷來是關注成本的，當信息的取得、分析成本高于利用該信息給單位帶來的價值時，就要考慮放棄該信息。大數據時代，最應關注的一個問題是非結構性數據的獲取與分析成本。工作人員無論是直接從事具體經濟活動的人員，還是會計人員，都可能不具備獲取及分析大數據資源尤其是非結構化會計數據的能力。那么要想把它包括在會計數據系統中，必須支付一定的成本給專業人士。因此，未來的決策者將要在這些非結構化數據的獲得成本與提供這些信息帶來的效益之間進行權衡。若符合成本效益原則，無論該會計信息是價值計量形式，還是文本、圖片、合同、影像等非結構性數據，只要能夠影響到信息使用者的決策，都會納入會計核算和財務報告范疇。

（五）對可理解性的影響

值得考慮的是，作為財務報表內容的非結構化數據信息，是將其轉換成貨幣計量模式體現在財務報告中，還是直接作為報告附注，盡可能以達到可理解性要求的文字或其他形式在附注中列示。倘若轉換為貨幣性數據，該如何轉換、又是否符合相關規定是較為棘手的，因為只有那些與決策直接相關的非結構性信息才必須揭示。又或者，是否可按其對決策的影響程度，采用未來現金流量現值的方法，轉換為貨幣性資產、負債、所有者權益，也是思路之一。這些是大數據時代必須解決的一個問題，即大數據資產（負債等）的計量問題。

（六）對及時性的影響

及時性要求政府會計主體對已經發生的經濟業務或者事項，應當及時進行會計核算，不得提前或者延后。借助大數據技術，倚靠數據處理平臺，可以縮短政府會計信息提取和傳遞的時間，例如結構化數據和重復性的工作內容，可以借助數據處理速度的加快而大大提升工作的效率，從而加快政府會計信息的披露，提升政府會計信息質量要求的及時性。

在此之前，我國的政府及公共服務部門主要是在相關的門戶網站上公布其預、決算報告，其內容往往不夠詳盡具體，對于款項的使用和真實去向也沒有具體的說明，這是由于具體的政府會計工作內容是一個龐大的數據集合，并且涉及許多機密，信息的發布需要非常謹慎，而人工工作的低效率和無意失實是無法避免的。但在大數據環境下，非結構化數據被接納，信息展現形式多樣化，可以使用文本、視頻、音頻、網頁等方式傳遞政府會計信息，這將打破傳統的以月、季、半年、年為時間單位的整體式預決算報告體系，對于重要的政府會計信息，不一定要使用報告形式來進行披露，可以多形式、多渠道地補充發布，這在對政府會計信息完整性進行補充的同時，更使政府會計的及時性變革為實時更新，是對傳統政府會計信息質量要求及時性的一種顛覆和挑戰。

（七）對可比性的影響

大數據技術的應用可幫助財務人員更加輕易地獲得其他單位的結構性與非結構性信息數據，提高會計信息及相關信息的可比性；同時，同一單位不同會計期間的數據也能夠快速剔除不可比的偶然因素，從而方便快捷地找到需要比較的要素。

四、建議與對策

（一）重視技術發展，實現技術突破

數據的處理主要包括收集、整理、存儲、分析、轉化等幾個環節，在大數據時代，做好無論哪一個環節都需要先進的數據處理技術，例如阿里巴巴對用戶消費偏好和習慣的數據收集較為突出，而IBM在數據存儲和管理上具有優勢[4]。目前，大數據會計環境對于政府會計信息質量要求產生的影響并不一定完全是正面的，想要借助大數據的這股“東風”，還需要進一步開發相關的大數據技術，實現技術突破。如，一般認為在全部數據樣本當中，只有20%是結構化數據，那么非結構化數據的讀取便成為了一個難題，目前已有的XBRL語言為物聯網的升級打下基礎，但從非結構化數據中提取有用信息并作為結構化數據的補充，仍然是技術突破的重點之一；其次，非結構化數據的融入也導致了信息的多樣性和復雜性，則信息的分類和提取，也依賴于信息技術的變革；不僅如此，當所有網絡信息都被識別和標記，隱私的痕跡便更不容易隱藏，那么從信息技術的角度提高網絡安全，盡量減少大數據時代給政府會計信息帶來的風險，也是信息技術發展所必須考慮的角度。

（二）轉變會計職能，培養復合人才

海量的數據收集、復雜的整理分析、多形式的信息轉化，這些環節都比傳統的數據處理更為復雜，也給政府會計工作提出了更高的要求。在大數據會計環境下的會計職能已然悄然發生轉變，會計人員已不僅要從“記賬人員”轉變為“財務管理人員”，更要轉變為“數據分析人員”。顯而易見，借助信息技術，政府會計人員將不再是政府會計信息的唯一生產者，對數據的錄入和審核也將只是未來政府會計工作最基礎、最容易被機器代替的工作內容，而會計人員未來的作用也許更在于基于不同的會計主體性質和信息使用者的要求，對數據進行提取、篩選、分析、轉化。因此，轉變會計職能、培養復合型人才能夠為政府會計順應時代發展、應用大數據技術提供人才支撐。

（三）完善法律法規，保障信息安全

在大數據時代，當政府、企業都重視起對大數據的利用，那么網絡信息將被加強利用和追蹤，許多看似無用的信息背后的蹤跡和意義將被進一步解讀和開發，無論是對政府會計信息還是對民眾個人隱私，都將帶來極大的風險。對此，除了加強信息加密技術，還應當完善相關法律法規，使信息監管與技術革新同步，如頒布《信息安全法》，界定信息資源的所有權和使用權，規范大數據管理平臺的權利及義務，保護信息提供者和使用者的權益等。只有在安全的網絡信息平臺上，政府會計運用大數據信息技術才有意義，才能真正提高政府會計信息質量。