高校與企業內部控制比較研究

劉家糧于 玲

（1.沈陽建筑大學審計處，遼寧 沈陽 110168；2.中美聯泰大都會財務部，遼寧 沈陽 110013）

高校作為人才培養、科技研究、服務社會、文化傳承與創新的事業單位，自《行政事業單位內部控制規范》頒布實施以來，不斷探索加強內部控制建設，強化權力制約與運行，但與企業相比，由于經營目的、控制環境等因素的不同，在內部控制方面必然會存在著差異。

一、內部控制的目的比較分析

高校的內部控制是通過制定內部控制制度，執行內部控制程序，從而提高高校管理水平的監管和控制。高校的內部控制目標：一是保證經濟活動的合法合規性，按照國家的相關制度規定依法辦學、依法治校；二是保證資產安全和使用有效，加強對高校各類的資產的管理與使用，防止資產流失；三是保證財務信息真實性、有效性，提升財務管理水平；四是預防舞弊和腐敗，規范權力運行；五是提高管理水平和教學質量，更好的實現現代大學綜合治理。

企業內部控制是企業管理的一種重要手段，是為保證企業合法合規、有序高效地進行經營管理活動，而采取的系列監管活動。企業內部控制的目標：一是確保企業合法合規的從事經營活動；二是確保企業資產、資金保值增值，避免資產閑置、浪費；三是確保財務報告真實完整可靠；四是防止風險和遏制舞弊，提高經營效率；五是促進企業經營目標和發展戰略的實現。

兩者的不同，主要是由于高校和企業的單位目標與性質的區別：高校關注社會價值，而企業的目標是企業價值的最大化；高校的資金來源主要是上級財政撥款，而企業是資本的投入和股權、債務資本等；高校受到的法律法規限制比企業更多。

二、內部控制的制度的比較分析

教育系統的內部控制的規章制度相對較少，沒有形成完整的理論體系，無法適用于所有高校的內部控制制度建設。多數高校只有針對財務方面的管理制度，缺少全面的、系統的內部控制制度。

企業的內部控制制度相對比較完善，成熟的企業都有一套完整的內部控制制度，包含了明晰的職責分工制度，嚴格的審批流程，健全的會計報銷制度、管理規范和控制措施，有效的內部監督機制以及完善的用人制度等。

與企業相比，一些高校還沒有意識到內部控制的重要性，忽視了內部控制制度建設，缺乏完整的內部控制體系。有的高校已經制訂了相關的內部控制制度，但是缺乏相應的監督機制，使得制度只是寫在紙面，沒有落到實處，執行不到位，難以發揮實效。

三、內部控制活動的比較分析

高校的內部控制的重點主要集中在：財務預算與收支、招標采購、資產管理、基建工程、合同管理以及“三重一大”等方面。主要的控制活動有：內部授權審批控制、歸口管理、不相容崗位相互分離、財務預算及收支控制、招投標控制、物資管理、信息公開等。

企業的內部控制重點主要集中在：人事管理、財務管理、資產管理、投資環節、銷售環節、項目招投標、合同管理、質量與安全等方面。主要的控制活動有：完善制度建設，優化內部控制環境，完善用人制度、加強信息管理，建立內部報告制度、加強內部監督，規范財務會計核算，全面推行預算控制、加強內外部信息交流與溝通。

高校的各項業務工作的制度多數是由各業務職能部門制定，與企業相比，內部控制制度不夠系統、全面、宏觀，各部門之間可能溝通不暢，影響了各項制度作用的發揮。

四、加強高校內部控制建設的建議

（一）優化內部控制環境

首先，高校人員要正確認識內部控制的重要性，內部控制不是讓工作變得更復雜的層層授權審批，而是風險舞弊更少、合理規范的工作流程。其次，科學合理的設置高校內部的相關機構和崗位，明確機構與崗位的職責，并形成相互制約的監督機制。最后，加強人力資源控制，綜合提高高校工作人員的整體素質，保證高校的每項制度、每個工作都能有效落實。良好的內部控制環境是高校內部控制建設的外部條件。

（二）健全內部控制制度

高校缺少系統、全面的制度規范，造成工作人員對工作的合規性存在疑慮，比如：學院有時會設有獎勵基金、福利基金，但缺少相應的基金使用規定，造成學院有錢也不會用、不敢用的局面。學校應依據國家的法規與相關制度，結合高校自身需要，制定一套系統、全面的內部控制制度，對學校的各項工作，高屋建瓴式的統籌安排，規范學校的各項工作，保證工作合理、有序進行。健全的內部控制制度是高校內部控制建設的重要保障。

（三）暢通信息溝通渠道

控制與信息溝通是不能分割的。高校各部門之間缺乏相互聯系和協調，在一定程序上影響了內部控制建設。比如：高校在開展招生、考試、評優等工作的過程中，業務部門往往在工作流程中加上“請紀委、監察部門參與監督”，而紀委、監察部門卻按照“三轉”的工作要求，退出各種議事機構，不再參與招生、考試、評優等工作的監督。部門間交流溝通的不暢，影響了正常工作的開展。因此，高校應積極推進信息公開，加強信息化建設，暢通溝通渠道，積極協調部門間的工作配合，保證工作合理、有序進行。暢通的信息溝通渠道是高校內部控制建設的催化劑。

（四）完善內部監督機制

內部審計是高校內部監督的主要部門，加強內部審計部門的監督職責，將內部審計與內部控制有機結合，不斷拓展審計業務范圍，改進工作方法，提高審計工作質量。一是通過內部控制審計，及時發現高校實際工作中的風險，堵塞管理漏洞；二是通過內部控制測試，進行風險評估，從而有針對性的找準審計工作落腳點，提升審計工作效率；三是通過內部監督機制，對內部控制進行再控制，不斷改善高校的管理水平。有效的內部監督機制是高校內部控制建設的必要手段。

五、結語

高校早已不是一方靜土，科研、基建等諸多領域都存在著腐敗的風險，推進高校內部控制建設，強化權力制約，規范權力運行，建立良好的內部控制環境，完善的內部控制制度、有效的控制活動和監督機制，可以為完善大學治理，提升管理水平提供有力保障。