稅改新政對金融業產生的影響及對策分析

戴晚蓮

（中國人民銀行株洲市中心支行，湖南 株洲 412008）

2018年，為推動經濟高質量發展，新一輪的稅制改革之風已經刮起，各個不同的稅種也開始發生了很大的變化，給不同的行業帶來了不同程度的影響。不管是車輛購置稅、房產稅，還是環保稅、增值稅等，都發生了很大的改變。其中，對于金融業來說，實施增值稅新政不僅會給金融行業中的傳統經營理念帶來一定的沖擊，也會對管理模式帶來一定的影響。因此，金融業需要對此高度關注，積極地采取相關的應對措施，從而促進金融業的業務發展和效益的不斷提升。

一、2018年主要稅種實施新政策概述

（一）增值稅

從2018年5月1日開始，制造業等行業的增值稅將實行16%的稅率進行征收，相當于以往的17%征收率來說下降了1%，而交通運輸、基礎電信服務等行業的增值稅稅率也開始降低，從原來的11%下降到10%。其中，因增值稅的改革使金融業受到非常大的影響。如2018年1月1日開始，資管產品管理人就需要根據其資管產品運營業務的實際收益繳納稅款，即需要按照3%的征收率來繳納增值稅。對于金融投資者來說，更加關注銀行、信托公司、證券公司等公司的稅收成本。但是，從實質上來說，資管產品管理人從2018年開始繳納增值稅的做法，并不一定會直接影響到其他投資人的收益。但對整個金融市場以及金融收益的穩定發揮一定的調節作用。對于金融機構來說，實施了增值稅新政之后，在金融產品的開發及產品定價的過程中會權衡考慮稅收成本的因素。

（二）環保稅

2018年1月1日，環保稅正式以法律的形式出現，開始在全國范圍內實行。從2018年1月1日起，不管是行政單位、事業單位，還是社會中其他性質的企業，若是出現污染環境的行為，都需要繳納增值稅。這個新稅種的出現，取代傳統的征收排污費的方式。在頒布的《中華人民共和國環境保護稅法》中，明確規定了環保稅的納稅人。簡單來說，不管是直接向環境中排放應稅污染物的各個企業，還是其他生產經營者，需要交納環境保護稅，都是環保稅的納稅人。環境保護稅的實行在一定程度上強化了生態環境保護，也表明了中國進一步地完善了綠色稅收體系。征收的環境保護稅全部都會作為當地的地方收入。目前，全國上下已經有很多地區根據環保稅的相關法律制定了適用稅額，也有更多的企業開始投入到環保的行動中。環保稅的實行，不僅增加了各個地區的環保資金，也能夠讓各地政府更好地治理環境污染，讓各個企業都能夠提高自身的環保意識。

（三）車輛購置稅

根據稅改新政要求，車輛購置稅將恢復到10%的征收率，而新能源汽車，則會繼續享受免征政策。從2018年1月1日開始，國家會針對1.6升及以下排量的乘用車按照10%的法定稅率進行征稅，相對于與2017年7.5%的車輛購置稅來說，這項政策的實行，使得車輛購置稅的稅率上漲了2.5%。但從2018年1月1日開始，截止到2020年12月31日，購置新能源汽車依舊不用交稅，繼續實行免征車輛購置稅的政策。

（四）關稅

稅收改革之后，中國調整了進口關稅的征收稅率，其中，某些進口食品的稅率出現了大幅度的下降。對食品等消費品的關稅及各種原材料的關稅進行了大幅度的調整。調整之后，現有的關稅稅收項目為8549個。從2017年12月1日開始，部分消費品的進口關稅就出現了大幅度的下降，平均稅率從原本的17.3%下降到了7.7%，包含了食品、藥品，以及家用設備和百貨等各種消費品。2018年1月1日，國家又開始取消鋼材等產品的出口關稅，并且還適當地降低了磷灰石、鋼坯以及三元復合肥等產品的出口關稅。關稅的大幅度調整，表明了中國推進國際貿易自由化的決心，也反映了中國將繼續保持全球合作共贏的態度。

（五）水資源稅

從2017年12月1日開始，北京、天津、四川以及河南等地開始征收水資源稅。這項政策的實行，將對取用水的實際形式實施差額征稅的方式。其中，地下水的征稅額將會高于地表水的征稅額，而對于某些特種行業，則會采用從高征稅的方式，至于限額內農業生產的取用水，則一律免征。水資源不僅關系到國計民生，也會關系到生態安全。水資源稅的實行，通過發揮稅收制度的調節作用，有利于地方政府做好水資源的管理工作。

二、增值稅改革的效應分析

增值稅是一種以商品（包含著有應稅勞務）在流傳的過程中所產生的實際增值額來作具體的計稅依據進行增收的。從計稅原理分析，增值稅是對商品在實際生產過程中、流通過程中以及實施各項勞務服務過程中等多個不同的環節中的新增價值進行征收稅款的流轉稅。這種稅為價外稅，一般由消費者承擔。當然，只有商品發生了增值現象才會征稅，沒有增值則不會征稅。目前，這種稅種已經成為了中國最主要的稅種之一，其稅收收入要占所有稅收的60%以上，是稅收收入最大的稅種。國家稅務局負責征收增值稅，而征收的款項有一半會納入中央財政收入中，剩下的則為地方收入。另外，針對于進口環節產生的增值稅，則由海關進行征收，所征收的稅款全部納入中央財政收入。主要稅收類型有：

（一）生產型

生產型增值稅是指在征收增值稅的過程中，所征收的稅款只能夠扣除屬于非固定資產項目中有關生產資料的稅款，而固定資產價值中所包含的稅款則不允許扣除。因生產性增值稅的納稅額比較多，總體上相當于國民生產總值，所以被稱為生產型增值稅。

（二）收入型

在征收增值稅的時候，只能夠扣除固定資產中被計提折舊部分的稅款，而其他部分的稅款則不允許計入增值稅的扣除項目中。

（三）消費型

消費型增值稅是增值稅中占比最大的類型。這種增值稅是指在向納稅人增收增值稅的過程中，可以將固定資產價值中所包含的所有稅款一次性扣除。對于整個社會來說，其他的生產資料就不包含在征稅范圍之內。從2009年1月1日開始，全國上下都開始實施消費型增值稅的稅收模式。

增值稅改革的作用：2018年5月1日，新增值稅大幅度地實施減稅政策，將會進一步地減輕各個企業的負擔，從而促進實體經濟的轉型升級。在這樣的背景下，整個市場活力將得到激發，社會創造力也將會得到更好的發展。

三、稅改新政對金融業產生的影響

按照現行稅法，目前我國對金融業征收的稅種有14種之多，“營改增”以后主要征收增值稅和所得稅兩大稅收。納稅身份發生改變。

在全面推行營改增政策的過程中，國家也始終保持著行業稅賦的“只減不增”模式。從金融業的增值稅改革之后的政策來看，原本在營業稅中的一些優惠政策，都已經通過各種方式轉移到了如今的增值稅政策當中。在簡易計稅的情況下，對金融業實行3%的征收率。若是采用不含稅的計算方式來看，現在的征收率相當于原來的2.91%。同時，在金融企業經營的過程中，所取得的各項支出也可以進行抵扣，當然，這里的增值稅抵扣也需要通過相關的增值稅抵扣憑證來進行的。

對金融業來說，增值稅的只減不增，除了政策的支持之外，對于金融企業本身也有要求。要充分地做到增值稅的只減不增，那么金融企業也必須針對當下的增值稅政策來調整對增值稅的管理，并積極地掌握和合理地應用增值稅政策，然后再利用增值稅進銷項稅額可以相互抵扣的特點，通過取得合理的進項稅額來抵扣企業的銷項稅，從而達到使增值稅額減少的目的。金融業原本屬于營業稅的納稅人，在稅改新政實行之后，金融業也開始轉型成為增值稅的納稅人。對于剛剛開始接觸到增值稅的各個金融企業來說，其是否能夠享受到“營改增”減稅的政策，關鍵就在與金融企業能夠充分地掌握到增值稅進銷項稅抵扣的相關政策。因此，為了能夠享受到營改增的減稅政策，金融企業就可以針對每一項業務都進行合理地把握，看其是否可以抵扣增值稅。具體來說，可以從以下幾個方面進行：其一，對于金融業來說，增值稅的扣除憑證主要集中在增值稅專用發票中，因此，針對企業所取得的增值稅專用發票需要妥善利用。其二，可以采用排除法來判斷企業中所發生的某項增值稅業務是否能夠進行增值稅抵扣。其三，針對某些可以全額抵扣增值稅的項目，應該全面掌握并熟記，比方說免征增值稅項目、個人消費購進的固定資產以及不動產等等。

（一）資產管理產品的價格會受到調整

在財稅[2017]56號文件中，針對資管產品管理人的納稅方式有了明確的規定。對于資管產品管理人來說，在稅改新政實行之后，將針對其在運營資管產品的過程中所發生的增值稅應稅行為開始納稅，其納稅的方式主要采用簡易計稅法，按照3%的征收率來進行征收。金融業中的相關企業在設計資產管理產品時，則會更加容易地測算出稅收成本，并考慮稅收成本的因素。如針對某個資產管理產品來說，企業想要測算其在實際運營過程中的增值稅，那么企業首先就應該分析其投資的具體方向是否在增值稅的增收范圍當中。一般來說，對于投向非保本收益的資產管理產品，不會征收增值稅。而針對投向保本收益的資產管理產品，則會征收增值稅。其次，企業還需要分析所投資的產品是否能夠免稅，一般來說，投向國債、地方政府債等獲得的收入均不用繳納增值稅。而當金融商品轉讓之后，一般需要根據盈虧相抵之后的余額來進行計算，并繳納相關的增值稅。最后，所有應征增值稅的收入都應該按照3%的征收率進行統一計算、繳納。

（二）產品運營業務的核算發生了變更

對于增值稅內部管理來說，增值稅的憑證管理是其中非常重要的內容。對于金融業來說，雖然增值稅專用發票可用于增值稅的抵扣，但是也必須在認證勾選之后才能夠抵扣，而且當期認證的增值稅專用發票也需要在當期進行申報抵扣。對于非交易方提供的增值稅專用發票，或者是與金融企業實際交易業務不相符的增值稅專用發票，堅決不能抵扣。

對于金融業的理財業務來說，為了能夠更加適應于增值稅新政，應該積極地建立單獨的會計核算、統計分析以及相關的績效考評體系。對每只理財產品分別建賬，進行單獨核算。根據財稅[2017]56號文件中的相關要求可以得知，針對資管產品運營業務的銷售額、增值額，應該與其他業務進行分別核算。若是沒有進行分別核算，那么資管產品運營業務也不能夠采用3%的簡易征收征收來進行納稅。

（三）增值稅的應納稅額難于估算

在稅收新改政策中，“營改增”后籌劃稅收優惠，科學計算應納稅額，必須完善增值稅的抵扣鏈條，將企業中的每一項業務的增值額先計算出來，才能抵扣增值稅的進項稅額，但是對于金融行業來說難以做到。如針對商業銀行來說，其不管是理財業務，還是貸款等業務，不僅無法取得銷項稅的發票，也很難確定實際的進項稅額，導致增值稅的應納稅額就很難確定。

四、金融業在稅改新政背景下的發展策略

在稅改新政的背景下，金融行業受到“營改增”政策的影響，應積極地做好相關的應對措施，從而切實地符合新政策的要求。

（一）加強與有關部門溝通

2018年，稅收改革加大了力度，其覆蓋的范圍也更加廣泛，對于社會中各個行業都產生了非常深遠的影響。實行增值稅新政之后，金融企業也開始由先前的營業稅納稅人變成了增值稅納稅人。為保證相關工作能夠順利地進行，企業的財務人員也需要及時與有關部門進行及時的溝通，積極籌劃稅負變動影響，降低經營成本，納稅業務能夠切實地符合增值稅新政策。

（二）重視增值稅專用發票問題

由于金融行業的覆蓋范圍非常廣泛，所面臨的客戶類型也極具多樣化。因此，在稅改新政實行的背景下，金融企業的業務系統改造也應該盡量地滿足不同客戶的開票需求，從而推動工作的順利開展。另外，在“營改增”之后，金融企業也需要繳納增值稅，所以還需要重視增值稅發票的問題，加強對增值稅發票的管理，保證開票、發票傳遞等過程都有序進行，避免出現發票遺失的現象。

（三）改造核心信息系統

在稅改新政實施的背景下，“營改增”的政策也開始在金融業全面實施。因此，為了完成從營業稅納稅人到增值稅納稅人的身份轉換，金融企業也需要針對原本的核心信息系統進行改造，以便能夠更好地適應增值稅的納稅業務，滿足成本支出核算等各個方面的要求。具體來說，金融企業應該根據自身所使用的增值稅計稅原理和自身業務的實際需求來制定出最合適的核心信息系統改造方案。從金融業本身所具有的性質而言，當前主要有兩種比較合適的核心信息系統改造的模式：其一，“價稅分離”模式，這種價稅分離模式是根據增值稅的特點進行的，在這種模式下，不僅需要改造核心系統中的核算體系，也需要改造實際的計稅模式。只有這樣，才能夠更好的滿足增值稅稅費的繳納要求。其二，外掛式稅務處理模式，在這種模式下，不會對核心信息系統進行完全意義上的改造，而是針對原來系統所存在的不足之處進行完善。而且，這種模式所需要的成本相對來說也比較低。

五、結束語

總而言之，在稅改新政的背景下，社會中各個行業都會受到相應的影響。而金融業，則是會受到“營改增”政策的影響。對于金融業而言，這項政策既是挑戰，也是機遇，需要企業好好把握。